Материал помещен в архив

РАЗЪЯСНЕНИЯ К ОСНОВНЫМ ИЗМЕНЕНИЯМ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ С 2016 ГОДА: НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

Плательщики налога на недвижимость

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы налога на недвижимость регулируются главой 19 новой редакции данного Кодекса.

1. В п.2 ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) добавлена норма о плательщике налога на недвижимость в отношении одноквартирных жилых домов или квартир, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга. По таким объектам плательщиком признается физическое лицо - лизингополучатель.

2. Пункт 4 ст.184 НК, согласно которому в отношении объектов недвижимости, переданных в доверительное управление, плательщиком налога определяется вверитель, дополнен нормой, предусматривающей, что в случае, если в соответствии с законодательством вверитель не является собственником передаваемого в доверительное управление капитального строения (здания, сооружения), его частей, а также машино-места, плательщиком признается выгодоприобретатель.

3. Пунктом 6 ст.184 НК уточнено, что по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до их государственной регистрации плательщиком признается организация, у которой такие объекты состоят на учете (находятся на балансе).

Объекты налогообложения

4. В связи с выделением в п.2 ст.184 НК отдельного плательщика налога на недвижимость в объекты налогообложения для физических лиц добавлены одноквартирные жилые дома или квартиры, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга (абзац 3 части первой п.1 ст.185 НК).

5. Уточнен перечень объектов, которые признаются объектами налогообложения до их государственной регистрации у организаций, у которых эти объекты недвижимости состоят на учете (находятся на балансе). Это такие объекты, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации (абзац 6 п.1 ст.185 НК).

6. Исключены из объектов сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемых объектами налогообложения, здания, сооружения и передаточные устройства, возведение по строительному проекту на реконструкцию которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, если реконструкция осуществляется без остановки производства (абзац 3 части второй п.1 ст.185 НК).

7. С 1 января 2016 г. у организаций не признаются объектом обложения налогом на недвижимость объекты недвижимости, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы). Это означает, что сооружения и передаточные устройства, отражаемые в бухгалтерском учете на счетах, кроме счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», не подлежат налогообложению налогом на недвижимость (абзац 6 подп.2.2 п.2 ст.185 НК).

Льготы и освобождение от налога на недвижимость

8. Существенно изменена льгота, предусмотренная подп.1.1 п.1 ст.186 НК. Она стала более конкретной, упорядоченной и вместе с тем более узкой.

Во-первых, в части освобождения от налога на недвижимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности к числу объектов, в отношении которых нельзя применить указанное освобождение, добавлены одноквартирные жилые дома, а также жилые помещения в блокированных жилых домах, не используемые для проживания физическими лицами.

Во-вторых, заменено абстрактное понятие «капитальные строения (здания, сооружения), их части социально-культурного назначения», не позволявшее однозначно определить в отношении каких объектов недвижимости можно воспользоваться освобождением от налога на недвижимость. С 2016 года конкретизировано, в каких сферах деятельности и какие объекты недвижимости подлежат освобождению.

В-третьих, сузились рамки применения данной льготы. В частности, организации культуры, санаторно-курортные и оздоровительные организации вправе воспользоваться освобождением в отношении всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, по которым они признаются плательщиками налога.

Справочно Значение термина «организация культуры» определено в подп.1.6 п.1 ст.1 Закона Республики Беларусь от 04.06.1991 № 832-XII «О культуре в Республике Беларусь». Для определения (подтверждения) статуса санаторно-курортных и оздоровительных организаций введена государственная аттестация санаторно-курортных и оздоровительных организаций, критерии и порядок проведения которой определены Положением о критериях и порядке проведения государственной аттестации санаторно-курортных и оздоровительных организаций, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.11.2006 № 1450.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2017 г. Закон № 832-XII на основании Кодекса Республики Беларусь о культуре от 20.07.2016 № 413-З утратил силу.

При осуществлении деятельности в сферах образования и здравоохранения можно воспользоваться освобождением от налога на недвижимость только в отношении объектов недвижимости, классифицируемых в соответствии с законодательством как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств. По другим объектам недвижимости освобождение не предусмотрено.

В области физической культуры и спорта освобождение сохранено только в части объектов недвижимости, включенных в реестр физкультурно-спортивных сооружений.

Справочно Инструкция о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утверждена постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 22.07.2014 № 55.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 июля 2018 г. вместо Инструкции № 55 действует Инструкция о порядке ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, основаниях и порядке включения в него (исключения из него) физкультурно-спортивных сооружений, утвержденная постановлением Министерства спорта и туризма Республики Беларусь от 11.06.2018 № 40.

В сфере туризма освобождения от налога на недвижимость вообще не предусмотрено.

Однако сохранено право воспользоваться освобождением от налога на недвижимость в отношении освобождаемых в соответствии с частью первой подп.1.1 п.1 ст.186 НК капитальных строений (зданий, сооружений), их частей жилищного фонда, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц.

9. Согласно изменению, внесенному в подп.1.11 п.1 ст.186 НК, не применяется освобождение от налога на недвижимость по впервые введенным в действие капитальным строениям (зданиям, сооружениям) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию, при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства.

10. В связи с исключением подп.1.14 п.1 ст.186 НК упразднено освобождение от налога для Академии управления при Президенте Республики Беларусь. Вместе с тем Академия - бюджетная организация, а бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость согласно п.3 ст.184 НК.

11. С 1 января 2016 г. исключен подп.1.16 п.1 ст.186 НК, на основании которого освобождались от налога на недвижимость объекты придорожного сервиса в течение 2 лет с даты ввода их в эксплуатацию.

По таким объектам имеется возможность применить освобождение, предусмотренное подп.1.11 п.1 ст.186 НК, в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений) организаций в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством.

Кроме того, возможно применение льготы по налогу на недвижимость в соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», если с момента государственной регистрации организации (создания ее обособленного подразделения) прошло менее 7 календарных лет.

12. В соответствии с изменениями, внесенными в подп.1.23 п.1 ст.186 НК, до 1 января 2020 г. продлено освобождение от налога по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям научных организаций и научно-технологических парков.

Под научной организацией понимается организация, прошедшая в установленном законодательством порядке аккредитацию научной организации, основным видом деятельности которой являются научные исследования и разработки.

Основной вид деятельности определяется в порядке, установленном законодательством, в целях сбора и представления статистических данных.

Справочно Инструкция о порядке аккредитации научных организаций утверждена постановлением Национальной академии наук Беларуси, Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь и Высшей аттестационной комиссии Республики Беларусь от 08.09.2010 № 7/20/2.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2020 г. Инструкция № 7/20/2 изложена в новой редакции постановлением Национальной академии наук Беларуси, Государственного комитета по науке и технологиям Республики Беларусь и Высшей аттестационной комиссии Республики Беларусь от 13.08.2020 № 3/10/2.

Период освобождения капитальных строений (зданий, сооружений), их частей центров трансфера технологий истек 1 января 2016 г.

13. Статья 186 НК дополнена п.7, согласно которому освобождение от налога на недвижимость, предусмотренное п.1 данной статьи, не распространяется на неиспользуемые (неэффективно используемые) капитальные строения (здания, сооружения), их части, включенные в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены.

Названные перечни утверждаются областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (далее - перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества).

Ставки налога на недвижимость

14. Абзацем 4 части первой ст.188 НК для физических лиц, в том числе зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, имеющих на праве собственности два и более жилых помещения в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, введена ставка налога на недвижимость в размере 0,2 % в отношении второго и последующих жилых помещений.

15. Изменения, внесенные в часть пятую ст.188 НК, позволяют областным (Минскому городскому) Советам депутатов увеличивать ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, но не более чем в десять раз. Ранее у них было право увеличивать ставки в отношении таких объектов недвижимости не более чем в пять раз.

Порядок исчисления налога на недвижимость

16. Нововведением в отношении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей также является возможность изменения порядка исчисления и уплаты налога на недвижимость по увеличенным ставкам в течение года.

Это стало возможно в связи с изменением порядка утверждения перечней неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

С 17 апреля 2016 г районные (городские) исполкомы (местные администрации районов в г. Минске), администрации свободных экономических зон указанные перечни формируют на 1-е число каждого квартала, а не один раз на начало года, как это было ранее (п.4 Положения о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957). То есть ранее исчисление и уплата налога на недвижимость по увеличенным ставкам производились с 1 января года, следующего за годом, в котором принято соответствующее решение.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 августа 2019 г. Положение № 957 утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.2019 № 515.

В 2016 году исчисление и уплата налога по увеличенным ставкам производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение о включении объекта недвижимости в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по увеличенным ставкам прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение об исключении неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть шестая ст.188 НК).

17. В связи с тем, что налог по неиспользуемым или неэффективно используемым объектам исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором принято соответствующее решение об их включении в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, п.6¹ ст.189 НК дополнен порядком исчисления налога при принятии решения в течение года.

Налог в таком случае исчисляется исходя из остаточной стоимости или стоимости таких объектов, отраженной в учете организации, на 1 января и увеличенной ставки налога на недвижимость, приходящейся на число полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

По объектам недвижимости, возникшим в течение отчетного года и включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества, налог исчисляется исходя из остаточной стоимости (стоимости) таких объектов, отраженной в учете организации, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения, и увеличенной ставки налога на недвижимость, приходящейся на число полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (часть первая п.6¹ ст.189 НК).

При принятии в течение года решения об исключении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей из перечня неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества налог на недвижимость по таким объектам исчисляется организациями исходя из их остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и увеличенной ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

18. Пункт 7 ст.189 НК дополнен частями третьей-шестой, устанавливающими порядок исчисления налога на недвижимость при заключении с физическим лицом договора финансовой аренды (лизинга) одноквартирного жилого дома или квартиры, предусматривающего выкуп предмета лизинга.

При заключении такого договора и при передаче предмета лизинга лизингополучателю исчисление и уплата налога на недвижимость в отношении такого предмета организацией-лизингодателем прекращаются с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имела место такая передача.

Если указанный договор расторгается без завершения выкупом или в него вносятся изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, организация-лизингодатель признается плательщиком налога на недвижимость в отношении такого предмета с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором расторгнут договор или в него внесены указанные изменения. Порядок расчета суммы налога на недвижимость в указанных случаях определен частью пятой п.7 ст.189 НК.

Исчисление налоговым органом физическому лицу - лизингополучателю, заключившему такой договор, и уплата им налога на недвижимость в отношении такого предмета производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором предмет лизинга им был получен.

В случае расторжения договора без завершения выкупом или внесения в него изменений, исключающих условие выкупа предмета лизинга, физическим лицом - лизингополучателем налог не исчисляется с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором расторгнут договор или в котором в него внесены указанные изменения.

19. В связи с введением нормы, устанавливающей, что по одноквартирным жилым домам или квартирам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, плательщиком признается лизингополучатель (п.2 ст.184 НК), а также норм, предусматривающих возможность перехода статуса плательщика от лизингополучателя к лизингодателю (части третья-шестая п.7 ст.189 НК), учитывая, что исчисление налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом, ст.189 НК дополнена п.13. Согласно этому пункту организация или индивидуальный предприниматель, заключившие с плательщиком договор финансовой аренды (лизинга), предусматривающий выкуп предмета лизинга - одноквартирного жилого дома или квартиры, а также расторгнувшие не завершившийся таким выкупом указанный договор или внесшие в него изменения, исключающие условие выкупа предмета лизинга, направляют в течение 30 календарных дней со дня наступления таких обстоятельств в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о заключении, расторжении или изменении такого договора.

Включение сумм налога на недвижимость в затраты

20. Согласно дополнениям, внесенным в ст.190 НК, организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, также не включаются суммы налога:

- исчисленные по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества;

- возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Справочно Обязанность возмещения ссудополучателем налога на недвижимость при получении в безвозмездное пользование государственного недвижимого имущества установлена подп.2.13 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь.

Кроме того, ст.190 НК дополнена нормой, согласно которой бюджетными организациями в случае признания их плательщиками при сдаче капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование суммы налога на недвижимость включаются в состав внереализационных расходов.

Справочно Дополнительно по учету налога на недвижимость см.: • «Налог на недвижимость: учет в 2016 году»; • «Налог на недвижимость: налоговый и бухгалтерский учет».

16.05.2016

Татьяна Шабан, экономист