Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЕЙ, ИСПОЛЬЗОВАВШИХСЯ В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Общие положения о купле-продаже

При реализации автомобилей, использовавшихся в деятельности организации, как своим работникам, так и другим физическим и юридическим лицам никаких ограничений законодательством для организаций частной формы собственности не установлено. При реализации таких автомобилей следует руководствоваться общеустановленными нормами.

Так, согласно п.2 ст.219 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК) право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При реализации автомобилей учредителям организации, директору или другим аффилированным или взаимозависимым лицам необходимо учитывать также нормы ст.57 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Организациям государственной формы при отчуждении имущества следует руководствоваться кроме норм ГК нормами Указов Президента Республики Беларусь от:

• 16.11.2006 № 677 «О некоторых вопросах распоряжения имуществом, находящимся в коммунальной собственности, и приобретения имущества в собственность административно-территориальных единиц»;

• 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 ноября 2019 г. следует руководствоваться Указом Президента Республики Беларусь от 10.05.2019 № 169 «О распоряжении государственным имуществом».

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 ГК).

Порядок расчетов по договорам купли-продажи регулируется ст.454-459 ГК. Оплата по договору может быть осуществлена как наличными денежными средствами, так и в безналичном порядке. Автомобили могут быть реализованы в счет подлежащих выплате дивидендов, в счет заработной платы. Оплата за реализованные автомобили может производиться в рассрочку, в том числе путем удержания по заявлению работника из его заработной платы.

Справочно Прежде чем реализовать автомобиль, он должен быть снят с учета в регистрационном подразделении Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел. Положение о порядке государственной регистрации и государственного учета транспортных средств, снятия с учета и внесения изменений в документы, связанные с регистрацией транспортных средств, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.12.2002 № 1849. Перечень документов, необходимых организации для снятия автомобиля с учета, приведен в части третьей п.36 названного Положения.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2019 г. Положение № 1849 изложено в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.10.2019 № 747. Комментарий см. здесь.

Определение цены реализации автомобиля

Цена реализации автомобиля организациями частной формы собственности определяется самостоятельно либо по соглашению сторон, поскольку в соответствии с Законом Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» и Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» цены на автомобили, бывшие в эксплуатации, государством не регулируются.

Обратите внимание! При реализации активов, содержащих драгоценные металлы, стоимость их реализации должна быть не ниже стоимости содержащихся в них драгоценных металлов, определенной по расчетным ценам на 1-е число месяца реализации (п.22 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34). Такая расчетная цена формируется и утверждается Министерством финансов Республики Беларусь и помещается в прейскуранте «Расчетные цены на драгоценные металлы, принимаемые в Госфонд Беларуси». Названный прейскурант публикуется в газете «Рэспублiка» в первый рабочий день месяца и на сайте Министерства финансов Республики Беларусь (п.2 вышеназванной Инструкции).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 октября 2020 г. следует руководствоваться п.2 Инструкции № 34 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 31.07.2020 № 28.

При реализации автомобилей организациями государственной формы собственности оценивать их следует в соответствии с Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 июля 2020 г. следует руководствоваться Положением № 615 в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 147. Комментарий см. здесь.

Документальное оформление передачи автомобиля покупателю

Реализация автомобилей, поскольку они являются основными средствами, юридическим лицам оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, далее - Инструкция № 26).

При реализации автомобиля физическим лицам названный акт не оформляется.

Кроме того, при реализации автомобиля продавцом должна быть оформлена накладная на отгрузку.

В соответствии с п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 »Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192, накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Накладная формы ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (далее - Закон № 278-З). Накладная формы ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной.

Если автомобиль от продавца к покупателю перемещается собственным ходом, то в этом случае товаром является само транспортное средство и оно не перевозится другим транспортным средством. Поэтому поставщик на отгрузку автомобилей, перемещаемых собственным ходом, должен выдать покупателю товарную накладную формы ТН-2.

Если реализованный автомобиль буксируется или перевозится другим автомобилем, то на его отгрузку следует оформить накладную формы ТТН-1.

Если реализуемое транспортное средство доставляется покупателю продавцом, то на доставку этого транспортного средства также продавцу следует оформить путевой лист.

Если приобретенный автомобиль забирает у продавца покупатель - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель и автомобиль доставляется собственным ходом, то путевой лист оформляется покупателем.

Если перегон автомобиля или его перевозку осуществляет сторонняя организация-перевозчик, то путевой лист оформляет перевозчик на транспортное средство, которым осуществляется доставка реализованного автомобиля.

Необходимость оформления путевого листа установлена ст.40 Закона № 278-З. Путевой лист является одним из транспортных документов, обязательных при выполнении автомобильных перевозок грузов.

Путевой лист предназначен для накопления и систематизации информации о показателях работы автомобиля и водителей, для осуществления расчетов за перевозки, расчета заработной платы водителей и формирования статистической отчетности (п.3 Инструкции о порядке оформления транспортных документов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.11.2010 № 138).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 февраля 2018 г. субъектам хозяйствования при осуществлении транспортной деятельности разрешено выполнять автомобильные перевозки без оформления путевых листов (подп.4.5 п.4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства»).

Бухгалтерский учет реализации автомобиля

Основные средства признаются предназначенными для реализации в порядке, установленном Инструкцией по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25 (далее - Инструкция № 25).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

• балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

• долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

• реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность, ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Подтверждением высокой вероятности реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы) является:

• наличие решения руководителя организации о реализации долгосрочного актива (или выбывающей группы);

• принятие мер по поиску покупателя и реализации ему долгосрочного актива (или выбывающей группы) по стоимости, сопоставимой с его текущей рыночной стоимостью (п.3 Инструкции № 25).

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации в том отчетном периоде, в котором начинают выполняться условия признания, указанные в п.3 Инструкции № 25 (п.4 Инструкции № 25).

Долгосрочный актив на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации отражается по наименьшей из балансовой стоимости долгосрочного актива и текущей рыночной стоимости долгосрочного актива за вычетом предполагаемых расходов, непосредственно связанных с его реализацией (п.5 Инструкции № 25).

Принятие долгосрочных активов (или выбывающих групп) к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации в бухгалтерском учете отражается записями (п.9 Инструкции № 25):

В бухгалтерском учете реализация активов, предназначенных для реализации, отражается в порядке, установленном п.11 Инструкции № 25.

Если принятие решения о реализации автомобиля и его реализация осуществлены в одном отчетном периоде, то переводить его в состав активов, предназначенных для реализации, не имеет смысла.

В таком случае следует сразу отразить реализацию основного средства.

При отражении в бухгалтерском учете реализации автомобиля следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

Доходы и расходы, связанные с реализацией автомобилей, числящихся в составе основных средств, отражаются организацией в составе доходов и расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 3 части первой п.2, абзац 2 части первой п.14 Инструкции № 102).

При реализации основных средств в соответствии с п.30 Инструкции № 26 в бухгалтерском учете производятся записи:

Признание доходов от реализации основных средств производится при выполнении условий, определенных п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102), поэтому организацией доходы от реализации автомобилей признаются на дату их отпуска покупателям.

Реализация автомобилей признается объектом для исчисления налога на добавленную стоимость

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Обороты по реализации на территории республики товаров, к которым в целях исчисления налога на добавленную стоимость относятся и основные средства, признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93, часть четвертая п.3 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Согласно п.1 ст.98 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров.

При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база определяется исходя из цены их реализации (п.3 ст.97 НК).

Пример 1 Остаточная стоимость автомобиля - 5 млн руб. Организация реализовала его за 6 млн руб. Налоговой базой будет цена реализации - 6 млн руб. Исчисленная сумма налога составит 1 млн руб. (6 млн руб. х 20 / 120).

Пример 2 Остаточная стоимость автомобиля - 5 млн руб. Организация реализовала его за 3,6 млн руб. Налоговой базой будет цена реализации - 3,6 млн руб. Исчисленная сумма налога составит 0,6 млн руб. (3,6 млн руб. х 20 / 120).

Обратите внимание! При реализации юридическими лицами транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, налоговая база для расчета налога на добавленную стоимость определяется как разница между ценой реализации с учетом налога на добавленную стоимость и ценой приобретения этих транспортных средств. Основанием этому является подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств». Перечень транспортных средств, реализация которых производится в указанном порядке, приведен в приложении к названному Указу.

Моментом фактической реализации автомобилей для целей исчисления налога признается приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов. Таким образом, днем реализации автомобиля является дата его отпуска покупателям (часть первая п.1 ст.100 НК).

Финансовый результат от реализации основных средств учитывается при налогообложении прибыли

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст.30¹ НК (п.2 ст.127 НК).

20.08.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»