Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РЕАЛИЗАЦИЯ ИМУЩЕСТВА РАБОТНИКАМ

На практике имеют место ситуации, когда у организаций в силу различных причин появляется ненужное имущество (мебель, оргтехника), которое можно реализовать как юридическим лицам, так и работникам организации.

Рассмотрим, как документально оформляется и отражается в бухгалтерском и налоговом учете реализация имущества организации работникам.

Документальное оформление

Реализация имущества работникам осуществляется на основании договора купли-продажи.

Справочно Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п.1 ст.390 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если ГК и иными актами законодательства для договоров данного вида не установлена определенная форма (п.1 ст.404 ГК).

В простой письменной форме должны совершаться сделки (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения) (ст.162 ГК):

• юридических лиц между собой и с гражданами;

• граждан между собой на сумму, превышающую не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер базовой величины, если иное не предусмотрено законодательством.

Справочно Размер базовой величины см. здесь.

Таким образом, если стороной по сделке является юридическое лицо, то договор должен быть заключен только в письменной форме независимо от суммы.

Условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством (п.3 ст.391 ГК).

Стороны могут договориться о различных способах расчетов (оплата предварительная или последующая, единовременная или с предоставлением рассрочки), а также о разных способах оплаты имущества (путем внесения денежных средств в кассу, на расчетный счет или удержания из заработной платы).

Передача реализуемого имущества работникам в случае отпуска (перемещения) с участием автомобильного транспорта производится на основании товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, а без участия такового - товарной накладной формы ТН-2 (приложения 1 и 2 соответственно к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Бухгалтерский учет

Расчеты с работниками по реализации имущества могут учитываться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (пп.48, 57 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений, а также проценты, причитающиеся к получению (абзацы 2 и 13 п.14 названной Инструкции).

Пример 1 Организация в текущем месяце на условиях последующей оплаты реализовала работнику по договору купли-продажи запасы (стулья) стоимостью 240 руб. (в том числе НДС - 20 %). Учетная стоимость запасов составила 140 руб. Денежные средства в оплату товаров внесены работником на расчетный счет организации.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Пример 2 Организация на условиях последующей оплаты реализовало работнику по договору купли-продажи бывший в эксплуатации объект основных средств (шкаф) стоимостью 1 080 руб. (в том числе НДС - 20 %). Первоначальная стоимость объекта основных средств - 850 руб., начисленная амортизация составляет 730 руб. (переоценка объекта основных средств не проводилась). Денежные средства в оплату продукции внесены работником в кассу организации.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Особенности налогообложения операций по реализации работникам имущества

Исчисление НДС

При реализации работникам имущества организации возникает объект обложения НДС (подп.1.1.1 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Налоговая база определяется исходя из цены реализации имущества независимо от того, ниже она или выше цены приобретения и остаточной стоимости соответственно (п.13 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации признается дата передачи имущества работнику (п.1 ст.121 НК).

Если продукция или товары реализуются работнику в рассрочку с уплатой процентов, то согласно подп.4.4 п.4 ст.120 НК налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Момент фактической реализации определяется в соответствии с учетной политикой как день отражения процентов в бухгалтерском учете либо как день их получения (подп.4.4 п.4 ст.120, подп.28.2 п.28 ст.121 НК).

Налогообложение процентов производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованному товару (подп.2.3 п.2, подп.3.4 п.3 ст.122 НК).

Выставление ЭСЧФ

При реализации товаров покупателям - физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп.8.8 п.8 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ осуществляется при увеличении налоговой базы на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с п.4 ст.120 НК (п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного ЭСЧФ, который может не содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ, допускается при увеличении налоговой базы в соответствии с п.4 ст.120 НК. Допускается направление такого дополнительного ЭСЧФ в целом за месяц в отношении всех покупателей (п.13 ст.131 НК).

Таким образом, на сумму фактически полученных (причитающихся к получению) процентов необходимо выставить дополнительный ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Исчисление налога на прибыль

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении, если иное не установлено ст.168 НК (п.1 ст.168 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п.2 ст.168 НК).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п.7 ст.168 НК).

Пример 3 Организация реализовала работнику два ноутбука стоимостью 960 руб. (в том числе НДС - 160 руб.) в кредит сроком на 3 месяца. Ежемесячная плата (проценты) за пользование кредитом установлена в размере 25 руб. Первоначальная стоимость ноутбуков - 1 030 руб., начисленная амортизация составляет 470 руб. (переоценка объектов основных средств не проводилась). Сумма долга и проценты согласно договору удерживаются из заработной платы.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

27.03.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR