РЕАЛИЗАЦИЯ ИНВЕНТАРЯ, СТОИМОСТЬ КОТОРОГО ПОЛНОСТЬЮ СПИСАНА НА ЗАТРАТЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация приобрела офисную мебель: столы, шкафы и т. д. Согласно учетной политике указанное имущество в бухгалтерском учете отражено как отдельные предметы в составе средств в обороте. Его стоимость списана на затраты в момент принятия в эксплуатацию в размере 100 %. Через некоторое время возникла необходимость реализации данного имущества. Как выписывать накладную на его отгрузку, если себестоимости у имущества нет? Как отразить реализацию в налоговом и бухгалтерском учете?

После переноса стоимости предметов на затраты их следует учитывать в бухгалтерском учете до выбытия

Согласно нормативным срокам службы основных средств, утвержденным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161, к инвентарю и принадлежностям общего назначения (шифр 700) относится мебель прочая (шифр 70002, нормативный срок службы 10 лет).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2017 г. наименование позиции с шифром 70002 в приложении к постановлению № 161 изменено на «Мебель из массива дерева» на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10.04.2017 № 9.

К запасам относятся, в частности, инвентарь и хозяйственные принадлежности (далее - отдельные предметы в составе средств в обороте) (п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)).

Поэтому мебель может учитываться как в составе основных средств, так и в составе запасов. Для ее отнесения к основным средствам или запасам организация может установить стоимостный критерий.

Отдельные предметы в составе средств в обороте до передачи в производство (или эксплуатацию) учитываются на счете 10 «Материалы».

Для учета мебели предназначен субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в порядке, установленном п.107 Инструкции № 133.

Перенос стоимости мебели на затраты производится в соответствии с учетной политикой организации, то есть организация вправе установить различные способы перенесения стоимости на затраты, в том числе и в размере 100 % при передаче ее в эксплуатацию.

Учет мебели может осуществляться:

1) по остаточной стоимости;

2) по первоначальной стоимости с открытием субсчета для учета переноса стоимости на затраты.

Открыть счет для учета переноса стоимости позволяет п.3 Инструкции № 50. Это может быть, например, субсчет 10-13.

Несмотря на то что при передаче мебели в эксплуатацию ее стоимость списана на затраты в размере 100 %, она по-прежнему должна учитываться в бухгалтерском учете до ее полного износа и списания или иного выбытия.

Рассмотрим порядок учета мебели по первоначальной стоимости с открытием субсчета для износа.

В бухгалтерском учете при поступлении мебели и передаче ее в эксплуатацию следует сделать записи (цифры условные):

В накладных на отгрузку мебели указывается цена ее реализации

Основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета юридическими лицами применяются товарно-транспортная накладная (далее - накладная ТТН-1) и товарная накладная (далее - накладная ТН-2) (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения.

В накладных ТТН-1 и ТН-2 указывается цена, по которой производится реализация товара, а также ставка и сумма НДС. Себестоимость товара в накладных не указывается.

Поэтому при реализации мебели в накладных ТТН-1 и ТН-2 следует указать цены, по которым она реализуется.

Товарный раздел накладной ТТН-1 может быть заполнен следующим образом (цифры условные):

<…>

<…>

Налоговый учет реализации мебели

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь признаются объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Налоговая база налога на добавленную стоимость определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Ставка НДС при реализации мебели составляет 20 % (подп.1.3 п.1 ст.102 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п.1 ст.127 НК).

В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость мебели равна нулю, поэтому при определении финансового результата из выручки будет исключена только исчисленная сумма НДС.

Бухгалтерский учет реализации мебели

При отражении реализации мебели в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией № 50.

В бухгалтерском учете при реализации мебели должны быть сделаны записи:

30.11.2015

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»