Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ОБОРУДОВАНИЯ ЗАКАЗЧИКУ ПОДРЯДЧИКОМ, ПРИМЕНЯЮЩИМ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Подрядная организация, применяющая УСН, приобретает оборудование у резидентов Республики Беларусь для его монтажа на объекте заказчика. Как выделяется в товаросопроводительных документах сумма налога при УСН?

Формирование цен при УСН

В соответствии со ст.13 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» юридическое лицо в области ценообразования обязано:

• соблюдать законодательство Республики Беларусь о ценообразовании;

• представлять государственным органам (организациям), осуществляющим регулирование цен (тарифов), полную и достоверную информацию, необходимую для установления регулируемых цен (тарифов);

• исполнять иные обязанности, установленные законодательством.

Объектом налогообложения налогом при УСН признается валовая выручка (п.1 ст.288 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п.2 ст.288 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.328 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

Таким образом, налог при УСН уплачивается из выручки. При формировании отпускных цен он включается в отпускную цену (тариф).

Справочно Письмом Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2007 № 12-01-09/4898 «О формировании цен» разъяснено, что при формировании цен (тарифов) на новые товары (работы, услуги) сумма налоговой ставки, исчисленная в соответствии с установленным порядком, включается в цену (тариф) и выделяется в расчете отдельной статьей. При УСН сохраняется действующий порядок взимания торговых надбавок. При переходе на УСН уровень взимаемых надбавок не увеличивается на размер налоговой ставки.

Цены в Республике Беларусь формируют производители и импортеры.

Организации, не являющиеся импортерами и осуществляющие оптовую торговлю товарами, отпускные цены не формируют, а применяют оптовые надбавки к ценам, сформированным производителями или импортерами. Дополнительно к оптовой надбавке налог при УСН в цену не включается.

Организации, осуществляющие оптовую торговлю, при применении свободных цен вправе применить такой размер оптовой надбавки, который будет покрывать издержки обращения организации и налог при УСН.

Передача подрядчиком оборудования заказчику является реализацией товара

Исходя из требований пп.12 и 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), для подрядчика, на которого в соответствии с условиями договора строительного подряда возложено обязательство по приобретению оборудования для установки на объекте строительства, такое оборудование является товаром и учитывается в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ч.1 п.32 Инструкции № 50 (счет 41) после слов «при транзите» дополнена словами «в пути, в процессе таможенного оформления, приемки по количеству и качеству» постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Передача заказчику приобретенного подрядчиком оборудования в соответствии с условиями договора является для подрядчика реализацией (п.8 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44).

Согласно п.6 Положения о порядке формирования неизменной договорной (контрактной) цены на строительство объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 18.11.2011 № 1553, цена заказчика и цена предложения подрядчика определяются без учета стоимости оборудования, разработки проектной документации, приобретение и разработка которых заказчиком поручены подрядчику, и поставляемых заказчиком строительных материалов, изделий, конструкций по предусмотренному заказчиком перечню.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 26 мая 2020 г. п.6 Положения № 1553 изложен в новой редакции постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.04.2020 № 253. Цена заказчика и цена предложения подрядчика определяются с учетом всех затрат на строительство объекта (выполнение работ) без учета стоимости оборудования, разработки проектной документации, приобретение и разработка которых поручены заказчиком подрядчику, и поставляемых заказчиком строительных материалов, изделий, конструкций по предусмотренному заказчиком перечню. При строительстве объектов «под ключ» цена заказчика и цена предложения подрядчика определяются с учетом всех затрат на строительство объекта (выполнение работ). Дополнительно в цене договора учитывается стоимость оборудования и разработки проектной документации.

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), установлен Указом Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 (далее - Перечень, Указ № 72).

Согласно подп.2.1 п.2 Указа № 72 цены (тарифы) на товары (работы, услуги), включенные в Перечень, регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями) в порядке, установленном ими в соответствии с законодательными актами.

В части строительной деятельности цены регулирует Министерство архитектуры и строительства Республики Беларусь.

В перечень товаров, цены на которые регулируются Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь, оборудование не включено, и, следовательно, цена поставляемого подрядчиком оборудования определяется по соглашению между заказчиком и подрядчиком. В отношении оборудования применяется торговая надбавка, размер которой может определяться с учетом конъюнктуры рынка.

Справочно При определении предельного размера оптовой надбавки к цене оборудования следует учитывать нормы Положения о порядке организации и проведения процедур закупок товаров (работ, услуг) при строительстве объектов, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2014 № 88.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 октября 2021 г. постановление № 88 утратило силу постановлением Совмина от 06.10.2021 № 564 «Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь». С 1 июля 2021 г. отношения в сфере закупок товаров (работ, услуг) при строительстве за счет бюджетных средств регулируются законодательством о государственных закупках.

Передача подрядной организацией заказчику оборудования, требующего монтажа и приобретенного подрядчиком, оформляется накладными ТТН-1 или ТН-2, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (часть вторая п.38 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10).

В накладной указывается цена оборудования, сформированная в вышеизложенном порядке. Налог при УСН, который должен будет уплатить подрядчик от выручки от реализации оборудования, в накладной не отражается.

Основание для включения в состав затрат по строительству стоимости смонтированного оборудования, приобретенного подрядчиком, - товарная накладная, подтверждающая факт реализации оборудования заказчику, и акт сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования, в котором за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество и стоимость установленного оборудования. Стоимость оборудования в стоимость строительных работ по монтажу оборудования не включается (часть вторая п.38 вышеуказанной Инструкции).

При оформлении акта сдачи-приемки выполненных работ по монтажу оборудования в разделе «Расчет стоимости работ в текущих ценах» по строке «Налоги и сборы (кроме НДС), исчисляемые от выручки» указывается сумма налога при УСН, которая должна быть исчислена подрядчиком от стоимости выполненных им монтажных работ.

Бухгалтерский учет у подрядчика

При отражении в бухгалтерском учете подрядчика приобретения и реализации оборудования следует руководствоваться:

• Инструкцией № 50;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41;

• Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.

В бухгалтерском учете подрядчика приобретение и реализация оборудования заказчику отражаются записями:

Примечание. В соответствии с Инструкцией № 133:

• товары в организациях относятся к запасам (п.3);

• запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение, поименованных в п.7 Инструкции № 133.

Нормы п.7 Инструкции № 133 согласно письму Министерства финансов Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» распространяются в том числе и на товары.

07.02.2017

Татьяна Сукристик, аудитор