РЕАЛИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НЕРЕЗИДЕНТУ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация - резидент Республики Беларусь реализует основные средства (станок, бывший в эксплуатации) организации - нерезиденту по договорной цене за иностранную валюту. Доставка станка покупателю осуществляется автомобильным транспортом сторонней организацией - резидентом РБ. Оплату расходов по доставке осуществляет продавец. У организации возникли следующие вопросы. Регулируются ли экспортные цены? Какие документы на отгрузку необходимо оформить продавцу? Какие объекты налогообложения возникают в данной ситуации? Возникают ли при расчетах курсовые разницы? Как отражается операция по реализации станка в бухгалтерском учете?

Налоговые органы вправе контролировать отпускные цены

При определении цен по внешнеэкономическим сделкам следует помнить о том, что налоговым органам предоставлено право контроля соответствия налоговой базы по налогу на прибыль, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль на основании примененных им цен, налоговой базе по налогу на прибыль, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен (п.1 ст.30¹ Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться ст.301 НК в редакции Закона РБ от 30.12.2015 № 343-З.

Такой контроль соответствия производится в случаях:

• реализации недвижимого имущества, когда цена сделки отклоняется в сторону понижения более чем на 20 % от рыночной цены на объекты недвижимости на дату реализации недвижимого имущества;

• осуществления внешнеторговой деятельности, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 млрд.руб. на дату приобретения или на дату реализации товара и цена такой сделки отклоняется более чем на 60 % от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации;

• осуществления внешнеторговой деятельности, стороной которой является взаимозависимое лицо, если цена сделки (сделок с одним лицом) превышает в течение одного календарного года 60 млрд.руб. на дату приобретения или на дату реализации и цена такой сделки отклоняется более чем на 60 % от рыночной цены на товары на дату приобретения или на дату реализации.

Для целей ст.30¹ НК под внешнеторговой деятельностью понимается, в частности, продажа (в т.ч. на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) товаров иностранным юридическим и (или) физическим лицам.

В указанных случаях, когда в сделках между сторонами применяются цены, отличные от цен, которые имели бы место в сделках, соответствующих рыночным условиям, прибыль от реализации товаров, которая могла бы быть получена лицами, являющимися сторонами сделки, но вследствие указанного отличия не была получена, учитывается при налогообложении этих лиц (п.2 ст.30¹ НК).

Порядок корректировки налоговой базы для налога на прибыль приведен в ст.30¹ НК.

На отгрузку основных средств следует оформить CMR-накладную и накладную формы ТН-2

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлены новые формы товарно-транспортной накладной ТТН-1 и товарной накладной ТН-2, а также утверждена Инструкция о порядке их заполнения. С 3 февраля 2018 г. следует руководствоваться формой международной товарно-транспортной накладной «CMR» (далее - CMR-накладная) согласно приложению к ниженазванной Инструкции № 11 с учетом изменений, внесенных постановлением Минтранса РБ от 15.12.2017 № 42.

При осуществлении международной автомобильной перевозки грузов, начинающейся с территории Республики Беларусь, организации обязаны оформлять CMR-накладную (п.1 Инструкции о порядке оформления международной товарно-транспортной накладной «CMR», утвержденной постановлением Минтранса РБ от 20.02.2012 № 11).

Форма CMR-накладной приведена в приложении к названной Инструкции.

Составление CMR-накладной согласно Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) от 19.05.1956 (принята в г.Женеве) подтверждает заключение договора международной автомобильной перевозки груза.

Порядок оформления отметок о времени прибытия и убытия автомобилей из пунктов погрузки и разгрузки на территории Республики Беларусь при перевозке грузов в международном сообщении устанавливается Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2008 № 970.

Данных о грузе, которые указываются в CMR-накладной, достаточно для того, чтобы обеспечить взыскание стоимости груза в случае его утраты перевозчиком, а также эти данные позволяют перевозчику организовать процесс доставки конкретного груза.

Вместе с тем CMR-накладная не содержит обязательного требования о цене единицы груза и стоимости всей партии, ставке и сумме налога на добавленную стоимость и др.

Кроме того, основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета у юридических лиц всех форм собственности являются типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденные постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - накладная ТТН-1, накладная ТН-2).

Поэтому, отправляя товар нерезиденту, организации следует оформить CMR-накладную и накладную именно формы ТН-2, а не ТТН-1, потому что автомобильная перевозка уже оформлена CMR-накладной.

Необходимость оформления накладной ТН-2 при отгрузке товаров в страны Таможенного союза существует еще и потому, что налогоплательщики стран, входящих в Таможенный союз, при ввозе товаров и уплате косвенных налогов представляют в свои налоговые органы документы, указанные в п.8 ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Протокол утратил силу в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

В числе таких документов поименованы товаросопроводительные документы плательщиков - продавцов товара, предусмотренные законодательством государства - члена Таможенного союза, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза (подп.3) п.8 ст.2 Протокола).

При реализации основных средств на экспорт можно применить нулевую ставку налога на добавленную стоимость

Ставки налога на добавленную стоимость установлены ст.102 НК.

Ставка НДС в размере 0 % применяется, в частности:

• при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта;

• вывозе товаров (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории РБ (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

Для применения нулевой ставки необходимы подтверждающие документы

Подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены Таможенного союза) является наличие у плательщика:

• контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

• подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь, выданного таможенным органом (часть первая п.2 ст.102 НК).

Перечень документов, которые служат основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации иностранным организациям и физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Таможенного союза (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), приведен в п.7 ст.102 НК.

Документальное подтверждение нулевой ставки необходимо осуществить в установленные сроки

Документальное подтверждение вывоза товаров за пределы Республики Беларусь производится в течение 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, а для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть седьмая п.2 ст.102 НК).

При реализации товаров за пределы Республики Беларусь в государства - члены Таможенного союза для получения документов, являющихся основанием для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, установлен срок также в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п.3 ст.1 Протокола).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (часть вторая п.1 ст.100 НК).

У плательщика обороты по товарам, отгруженным на экспорт, должны быть отражены:

• при наличии документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, - в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения, либо того отчетного периода, в котором получены документы;

• при отсутствии документов, подтверждающих фактический вывоз товаров за пределы Республики Беларусь, до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором истек установленный срок, - обороты по реализации товаров следует отразить в налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором истек установленный срок.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденную постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

Если в связи с отсутствием подтверждающих документов НДС был исчислен, то при получении документов, подтверждающих право на нулевую ставку, после того, как обороты по реализации были отражены в налоговой декларации по НДС, плательщик вправе обороты по реализации товаров с применением нулевой ставки НДС отразить в налоговой декларации НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы. При этом одновременно уменьшаются в налоговой декларации НДС ранее отраженные обороты по этим товарам по ставке 20 или 10 %.

Отражение в налоговых декларациях по НДС оборотов по реализации товаров, вывезенных из Республики Беларусь в государства - члены Таможенного союза, аналогично отражению в налоговых декларациях по НДС оборотов по реализации товаров в другие государства.

Прибыль, полученная от реализации основных средств, облагается налогом на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, которая для белорусских организаций определяется как сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.1 ст.126 НК).

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений ст.30¹ НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств (п.2 ст.127 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом норм частей второй и третьей п.4 ст.127 НК (часть первая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (часть вторая п.4 ст.127 НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском учете установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (п.32 Инструкции № 102).

При расчетах за реализованное основное средство иностранной валютой возникают курсовые разницы

В состав внереализационных доходов и расходов включаются, в частности, курсовые разницы (подп.3.17 п.3 ст.128 и подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Курсовые разницы - разницы, возникающие при оценке в белорусских рублях активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в связи с изменением устанавливаемых Национальным банком РБ официальных курсов иностранных валют к белорусскому рублю (п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

Если покупателем произведена предварительная оплата основного средства, то возникнет необходимость переоценки кредиторской задолженности перед покупателем.

Если оплата будет производиться после отгрузки основного средства, то переоценке будет подлежать дебиторская задолженность покупателя перед продавцом.

Порядок проведения переоценки установлен Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Курсовые разницы учитываются в бухгалтерском учете в составе доходов или расходов по финансовой деятельности (п.15 Инструкции № 102).

Вместе с тем постановление Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте» (далее - постановление № 704) дает право организациям учитывать курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности с отражением их на счетах 97 и 98 с последующим списанием в состав доходов и расходов по финансовой деятельности.

Бухгалтерский учет реализации основных средств

Порядок отражения в бухгалтерском учете реализации основных средств установлен пп.29, 30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

Выбытие основных средств в результате реализации юридическим лицам оформляется актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п.29 Инструкции № 26). Однако заполнение этого акта обязательно при реализации основного средства юридическим лицам - резидентам Республики Беларусь.

При реализации основных средств организациям-нерезидентам акт можно не оформлять.

Реализация основных средств отражается с использованием счета 91 (п.30 Инструкции № 26).

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете реализации основных средств в приведенной ситуации.

Пример Отпускная цена основного средства - 23 000 долл. США; восстановительная стоимость - 170 000 000 руб.; начисленная амортизация - 17 000 000 руб.; стоимость доставки основного средства покупателю - 1 500 долл. США. 9 сентября 2013 г. от покупателя поступила предварительная оплата в сумме 13 000 долл. США. Отгрузка основного средства осуществлена 11 сентября. Акт оказанных услуг с транспортной организацией подписан 17 сентября. Окончательная сумма оплаты от покупателя поступила 18 сентября. Расчет с транспортной организацией в сумме 1 500 долл. США произведен 18 сентября.

Справочно Расчеты в иностранной валюте между резидентами РБ при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов Республики Беларусь, за пределами Республики Беларусь, при транзите через территорию Республики Беларусь разрешены подп.25.1 п.25 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 сентября 2015 г. следует руководствоваться п.25 Правил № 72 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 26.08.2015 № 515.

В бухгалтерском учете необходимы следующие записи:

* При применении постановления № 704.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

16.12.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»