Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ СОБСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ РАБОТНИКАМ: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Работник написал заявление с просьбой реализовать ему выпускаемую организацией продукцию (корпусную мебель) и удержать ее стоимость из причитающейся ему заработной платы равными долями в течение 3 месяцев. Решением руководителя организации определено, что продукция работнику будет реализована по ее фактической себестоимости с учетом НДС. Как документально оформить и отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете? Следует ли на данную операцию создавать ЭСЧФ и кому его выставлять? Нужно ли от разницы между установленной в организации отпускной ценой и ценой реализации продукции работнику исчислять подоходный налог?

Документальное оформление реализации мебели работнику организации

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя при перемещении товаров внутри организации между местами хранения и (или) производства, расположенными по разным адресам (за исключением перемещения товаров в пределах одного здания), организациями и индивидуальными предпринимателями применяются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2. При реализации товаров по договорам розничной купли-продажи накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не применяться (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной, товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 октября 2017 г. следует руководствоваться п.1 Инструкции № 58 в ред. постановления Минфина от 23.08.2017 № 26.

Накладная ТТН-1 оформляется в случаях, предусмотренных Законом Республики Беларусь от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» и Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970, а также при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд.

Пунктом 22 названных Правил установлено, что при внутриреспубликанских перевозках грузов товарного характера должна быть оформлена товарно-транспортная накладная.

Поэтому на отпуск мебели работнику следует оформить накладную ТТН-1.

Отражение в бухгалтерском учете операций по реализации продукции работнику организации

При отражении выручки от реализации в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п.17 Инструкции № 102).

Все названные условия на дату передачи мебели работнику выполняются, поэтому в бухгалтерском учете выручка от реализации отражается на дату передачи мебели работнику.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации (п.55 Инструкции № 50).

Для обобщения информации о расчетах с работниками, кроме расчетов по оплате труда, расчетов по выплате работникам дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации, расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть первая п.57 Инструкции № 50).

К счету 73 может быть открыт субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», на котором учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам.

Предоставление рассрочки оплаты за приобретенный товар является коммерческим займом (ст.770 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Поэтому представляется, что реализацию продукции работнику с рассрочкой платежа следует рассматривать как коммерческий заем и отражать с использованием субсчета 73-1, а не счета 70.

Поступившие от работников-заемщиков платежи отражаются по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 и кредиту субсчета 73-1.

В бухгалтерском учете реализацию продукции (мебели) работнику следует отразить записями:

Дата признания выручки в налоговом учете и определение финансового результата от реализации мебели работнику

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст. 30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, услуги которой оплачивает покупатель (часть вторая п.4 ст.127 НК).

Датой отражения выручки в рассматриваемой ситуации должна быть дата отпуска мебели работнику.

Момент фактической реализации в целях исчисления налога на добавленную стоимость, выставление электронного счета-фактуры

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп.1.1.1 п.1 ст.93 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

В рассматриваемой ситуации налоговой базой будет фактическая себестоимость мебели (условно 1 200,00 руб.), по которой она реализуется работнику организации.

Выручка от реализации мебели с учетом НДС по ставке 20 % составит 1 440,00 (1 200,00 × 1,2) руб.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 НК).

Днем отгрузки мебели работнику будет день ее отпуска со склада организации.

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал) ЭСЧФ (п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Справочно Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором-четвертом ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.1061 НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.1061 НК).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце 5 части первой п.8 ст.106¹ НК, электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При этом в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.8 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках создания и направления плательщиками в 2018 году электронных счетов-фактур на Портал ЭСЧФ в случаях, не требующих в соответствии со ст.1061 данного Кодекса их выставления покупателю (получателю), см. подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29.

Подоходный налог не исчисляется при реализации работнику организации мебели по себестоимости

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

• полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

• доходы в виде оплаты труда в натуральной форме (п.2 ст.157 НК).

Порядок определения налоговой базы по подоходному налогу при получении плательщиком доходов в натуральной форме установлен п.1 ст.157 НК.

В Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных ст.7 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З), применяются свободные цены (тарифы) (ст.6 Закона № 255-З).

Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абзац 5 ст.3 Закона № 255-З).

Перечень товаров, на которые цены регулируются государством, приведен в приложении 1 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

Мебель в данный перечень не включена, поэтому она реализуется по свободным ценам.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо имеют право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов) (абзац 2 ст.12 Закона № 255-З).

Кроме того, организации вправе предоставлять скидки с установленных отпускных цен. Поэтому организация вправе реализовать мебель своим работникам и по фактической себестоимости ее изготовления.

Таким образом, при заключении между организацией и работником договора купли-продажи мебели на возмездной основе цена будет договорная, установленная по соглашению между продавцом и покупателем.

Работник, приобретая у организации мебель по себестоимости, то есть по цене ниже установленных отпускных цен, не получает дохода в натуральной форме, поскольку мебель передается на возмездной основе и в расчет принимается цена, указанная в договоре купли-продажи.

Поэтому разница между отпускной ценой мебели и ценой ее реализации объектом обложения подоходным налогом не признается и нормы п.1 ст.157 НК в данном случае не применяются.

Следовательно, основания для исчисления подоходного налога в рассматриваемой ситуации отсутствуют.

28.09.2017

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»