Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ СТРОЙМАТЕРИАЛОВ РОССИЙСКОМУ ПОКУПАТЕЛЮ: ВОЗМОЖНЫЕ ВАРИАНТЫ ОТГРУЗКИ И ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

При реализации стройматериалов покупателю из Российской Федерации возможны различные варианты отгрузки этих стройматериалов. От этого зависит порядок налогообложения.

Рассмотрим каждую ситуацию.

1. Стройматериалы вывезены в Российскую Федерацию

На основании ст.102 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при экспорте материалов в государства - члены таможенного союза (Российскую Федерацию и Казахстан) применяется нулевая ставка НДС.

Основание для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов - наличие у плательщика документов, перечисленных в п.7 ст.102 НК. Из них вместе с налоговой декларацией по НДС, в которой отражен оборот по реализации стройматериалов с нулевой ставкой НДС, представляется только заявление о ввозе товаров.

Согласно п.8 ст.102 НК документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов таможенного союза производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров. Отражение в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном частями восьмой-одиннадцатой п.2 ст.102 НК.

В соответствии с п.1 ст.100 НК в 2011 г. днем отгрузки товаров признаются:

- дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

- дата начала их транспортировки в иных случаях.

Как разъяснено в письме МНС РБ от 03.01.2011 № 2-1-10/8, для целей исчисления НДС дата отпуска покупателю, дата начала транспортировки будут определяться либо исходя из данных, указанных в товарно-транспортной накладной (ТТН-1) либо международной товарно-транспортной накладной «CMR» (далее - CMR-накладная) соответственно в графе 16 «Дата, время убытия с погрузки» (для ТТН-1) и графе 22 «Прибытие под погрузку. Убытие» (для CMR-накладной), либо исходя из даты составления ТТН-1 либо CMR-накладной.

В случаях когда передача товаров будет осуществляться без использования автотранспорта, датой отпуска покупателю будет дата составления товарной накладной (ТН-2).

При неполучении подтверждающих документов по истечении 180-дневного срока НДС рассчитывается как стоимость стройматериалов, умноженная на 20 и деленная на 120.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно п.2 ст.97 НК при определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Национального банка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или на дату фактического осуществления расходов, оплаты.

Учитывая изложенное, стоимость стройматериалов, по которым не получено подтверждение экспорта, пересчитывается в белорусские рубли по курсу на момент фактической реализации (на момент отгрузки, момент оплаты либо 60-й день с момента отгрузки - при непоступлении оплаты).

В таком же порядке пересчитывается налоговая база в белорусские рубли при отражении ее в строке 7 налоговой декларации, т.е. в случае применения нулевой ставки НДС.

2. Стройматериалы вывезены в государства с таможенным оформлением

При наличии подтверждения экспорта по реализации стройматериалов применяется нулевая ставка НДС.

Указом Президента РБ от 14.04.2011 № 142 «О некоторых вопросах взимания налога на добавленную стоимость и акцизов» установлено, что документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме вывоза в государства - члены таможенного союза) производится в порядке, установленном НК, не позднее 180 дней с даты оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой).

Дата оформления таможенной декларации - это дата в графе А таможенной декларации.

Согласно п.2 ст.102 НК подтверждением вывоза товаров за пределы Республики Беларусь с целью их постоянного размещения (кроме вывоза товаров в государства - члены таможенного союза) является наличие у плательщика:

- контракта, заключенного плательщиком с иностранными организацией или физическим лицом, на основании которого реализуются товары;

- подтверждения о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенной личной номерной печатью должностного лица таможенного органа декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного личной номерной печатью должностного лица таможенного органа специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Республики Беларусь «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения. Подтверждение о вывозе товаров за пределы территории Республики Беларусь представляется в налоговый орган плательщиком, не осуществляющим декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Подтверждение о вывозе товаров за пределы Республики Беларусь, выдаваемое в 2011 г. в установленном порядке таможенным органом плательщикам, осуществляющим декларирование товаров на бумажном носителе, не требует заверения маркой таможенного контроля.

Плательщики, осуществляющие декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, представляют в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость информацию о подтверждении вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь в виде реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары, выпущенные в соответствии с таможенной процедурой экспорта, с указанием даты и номера разрешения на убытие товара за пределы территории Республики Беларусь.

Форма и порядок заполнения реестра номеров электронных таможенных деклараций на товары - приложение 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость, установленной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82. Эта форма заполняется и представляется без нарастающего итога за каждый отчетный период только плательщиками-экспортерами в государства, кроме Российской Федерации и Казахстана, осуществляющими декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа.

Учитывая изложенное, если:

- экспортер не осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - он представляет в налоговый орган в качестве подтверждения нулевой ставки НДС только копию декларации на товары, оформленную и заверенную вышеназванным образом;

- экспортер осуществляет декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - он представляет в налоговый орган в качестве подтверждения нулевой ставки НДС только реестр номеров электронных таможенных деклараций на товары.

Порядок отражения оборотов в налоговой декларации в зависимости от наличия подтверждения экспорта такой же, как и при экспорте товаров в государства - члены таможенного союза (п.2 ст.102 НК).

3. Стройматериалы отгружены в Республике Беларусь на объект строительства, которое ведется российским подрядчиком

Документами, подтверждающими нулевую ставку НДС при экспорте товаров в государства - члены таможенного союза, кроме договора (контракта), на основании которого осуществляется реализация товаров, и заявления о ввозе и уплате косвенных налогов, являются транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена таможенного союза.

В данной ситуации отсутствует вывоз стройматериалов в Российскую Федерацию, поэтому поставщиком стройматериалов предъявляется покупателю НДС по ставке 20 %, так как экспорт стройматериалов не происходит. Отражение оборота по реализации стройматериалов со ставкой НДС 20 % в налоговой декларации по НДС производится при наступлении момента фактической реализации (даты отгрузки, даты оплаты (но не позднее 60 дней с момента отгрузки), 60-го дня с момента отгрузки).

4. Стройматериалы вывезены в Российскую Федерацию на склад хранения и там реализованы

В соответствии с п.7 ст.102 НК основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов при вывозе на территорию государства - члена таможенного союза товаров с целью временного хранения, участия в выставках-ярмарках в случае последующей реализации таких товаров требуется наличие у плательщика, кроме стандартного пакета документов, также транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров покупателям.

Для сбора вышеназванных документов установлен срок 180 дней с даты отгрузки товаров российскому или казахскому покупателю с места хранения.

Порядок отражения оборота в налоговой декларации изложен в п.2 ст.102 НК.

Следует иметь в виду, что если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, отсутствуют до срока сдачи налоговой декларации за тот отчетный период, в котором истек 180-дневный срок, налогообложение стройматериалов, реализованных со склада хранения в Российской Федерации, зависит от того, в какой момент был заключен договор на продажу товара.

В случае если договор с покупателем заключен в момент нахождения стройматериалов на территории Российской Федерации, то при отсутствии документов оборот по реализации товаров отражается в строке 9а налоговой декларации. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, поскольку такой оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

Если договор с покупателем заключен до отгрузки товаров с территории Республики Беларусь в Российскую Федерацию на склад хранения, оборот по реализации стройматериалов облагается НДС по ставке 20 %.

5. Стройматериалы вывезены в Российскую Федерацию на склад хранения и затем использованы на российской территории для выполнения строительных работ белорусским подрядчиком

В соответствии с п.1 ст.102 НК при наличии документов, перечисленных в п.7 ст.107 НК при отгрузке товаров, вывезенных с территории Республики Беларусь на склады хранения в Российскую Федерацию и Казахстан и реализованных с этих складов, применяется нулевая ставка НДС. Однако если в рассматриваемой ситуации стоимость стройматериалов включена в стоимость выполненных работ, нулевая ставка НДС не подлежит применению.

Согласно ст.93 НК объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь. Обороты за пределами территории Республики Беларусь не являются объектами налогообложения.

В соответствии с п.1 ст.3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства.

Исходя из ст.1 указанного Протокола недвижимое имущество - земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, трубопроводы, линии электропередач, предприятия как имущественные комплексы и космические объекты.

Таким образом, местом реализации работ в данном случае не признается территория Республики Беларусь. Следовательно, оборот по реализации работ отражается в строке 9а налоговой декларации по НДС при наступлении момента фактической реализации и НДС не исчисляется.

6. Стройматериалы отгружены в Республике Беларусь на склад хранения, а затем - в Российскую Федерацию

Согласно разъяснениям Министерства по налогам и сборам РБ, приведенным в письме от 15.04.2005 № 2-1-8/20998 «О налоге на добавленную стоимость», в случае наличия документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, а также копии договора хранения, заключенного покупателем (резидентом Российской Федерации) с хранителем (резидентом Республики Беларусь), и транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих вывоз товаров в Российскую Федерацию с места хранения, возможно применение продавцом товаров нулевой ставки НДС.

15.11.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) и от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.

В постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» на основании постановлений МНС РБ от 02.01.2012 № 1 (со 2 февраля 2012 г.) и от 31.10.2012 № 34 (с 1 января 2013 г.) внесены изменения и дополнения.