Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА НА ЭКСПОРТ ДЛЯ ПРОДАЖИ НА УСЛОВИИ «КУПИ ПЯТЬ ЕДИНИЦ ПО ЦЕНЕ ЧЕТЫРЕХ»

Ситуация Белорусская организация - производитель планирует отгрузить продукцию в Российскую Федерацию. В Российской Федерации в целях привлечения внимания к этой продукции и увеличения объема продаж продавать ее будут на условиях «купи четыре единицы, а пятая - в подарок». По сути, это предоставление скидки в размере 20 % от сформированной цены при условии одновременной покупки пяти единиц товара. В изложенной ситуации может иметь место несколько вариантов, в частности: 1) когда продукция отгружается российской организации по договору купли-продажи и реализуется данной организацией как собственником товара; 2) продукция реализуется на основании договора комиссии. Как оформить договор на такую отгрузку? Как отразить в бухгалтерском учете продавца реализацию продукции на указанных условиях?

Отгрузка продукции российской организации по договору купли-продажи

Формирование цены

При отгрузке продукции российской организации по договору купли-продажи белорусский поставщик отражает у себя выручку от реализации в общеустановленном порядке и к условиям реализации продукции в России не имеет никакого отношения.

При этом стимулировать российскую организацию - покупателя можно путем предоставления скидки или выплаты бонуса.

В Республике Беларусь применяются свободные цены (ст.6 Закона Республики Беларусь от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании» (далее - Закон № 255-З)).

Свободная цена (тариф) - цена (тариф), складывающаяся под воздействием спроса и предложения в условиях свободной конкуренции (абзац 5 ст.3 Закона № 255-З).

Юридическое лицо имеет право самостоятельно или по согласованию с покупателем установить цену (тариф) на товар (работу, услугу), если в отношении их в соответствии с законодательством Республики Беларусь о ценообразовании не применяется регулирование цен (тарифов) (абзац 2 ст.12 Закона № 255-З).

Закон № 255-З устанавливает ограничения по уровню цен только при реализации продукции (товаров) на территории Республики Беларусь (ст.1 Закона № 255-З). Таким образом, при поставке продукции за пределы Республики Беларусь ограничения цен, действующие в республике, не применяются.

Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) утверждена постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 августа 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55.

Документа, определяющего порядок формирования и применения свободных цен, нет, однако такой порядок, по сути, аналогичен порядку формирования и применения регулируемых цен. Разница заключается только в отсутствии ограничений по ценам.

Кроме того, организации-производители вправе предоставлять покупателям скидки с установленных ими отпускных цен.

Отпускная цена - цена, устанавливаемая производителем на произведенный (в том числе произведенный по договору подряда) товар, а также импортером на ввезенный им в республику товар для дальнейшей его реализации (абзац 4 п.3 Инструкции № 111).

Предоставление скидки

Право предоставления скидок имеют организации, которые формируют отпускные цены, то есть производители и импортеры (п.10 Инструкции № 111). Эта норма распространяется и на свободные цены.

Торговая скидка - скидка с цены товара (услуги), предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка (абзац 16 п.3 Инструкции по организации и проведению выборочного государственного статистического наблюдения за ценами на товары в магазинах розничной торговли и за ценами на потребительские товары и платные услуги, оказываемые населению, для расчета паритета покупательной способности белорусского рубля, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 18.07.2017 № 84).

На практике применяются:

• скидки в соответствии с условиями договора;

• оптовые скидки.

Скидки в соответствии с условиями договора предоставляются согласно утвержденному производителем (импортером) порядку применения скидок. Порядок применения скидок должен содержать размеры скидок и условия, в зависимости от которых они предоставляются.

Например, скидка может предоставляться:

• при условии предварительной оплаты товара;

• в зависимости от объема закупки продукции;

• постоянным покупателям;

• в зависимости от времени года - сезонные скидки и т. п.

Так, при предоставлении производителями скидок в соответствии с условиями договора отпускные цены на товары, сниженные на размер предоставленной скидки, должны быть согласованы с покупателем в договоре на поставку товаров или протоколе согласования цен.

При этом в товарных накладных на отгрузку товара указывается цена единицы товара, уменьшенная на размер предоставляемой скидки, то есть цена, по которой отгружается и оплачивается товар покупателем.

Выручка у продавца при предоставлении скидок в соответствии с условиями договора отражается в размере фактической цены реализации, то есть за вычетом предоставленной скидки.

Оптовые скидки с отпускных цен определяются по соглашению сторон.

Предоставлять такие скидки имеют право производители при реализации товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим оптовую торговлю.

Дальнейшая реализация товаров, приобретенных на условиях предоставления оптовой скидки, осуществляется по отпускным ценам, установленным производителем (импортером), без применения оптовой надбавки.

Чаще всего оптовые скидки предоставляются производителями своим постоянным торговым представителям (дилерам). При этом их предоставление может быть поставлено в зависимость от региона реализации продукции дилером.

В графе 4 накладных на отгрузку товара следует указать цену за минусом предоставленной оптовой скидки. Выручка у продавца отражается в сумме, определенной исходя из цены товара за минусом предоставленной оптовой скидки, то есть исходя из цены, указанной в графе 4, а также ставки и суммы НДС. Размер предоставленной скидки следует указать в графе 9 «Примечание» накладной ТН-2, выписанной в адрес иностранного покупателя.

В договоре купли-продажи и (или) поставки следует указывать, что покупателю предоставляется оптовая скидка.

Обратите внимание! При поставке товаров по свободным ценам поставщик имеет право в своих интересах обязать оптового покупателя реализовать товар по отпускным ценам, сформированным производителем. За несоблюдение данного условия поставщик может предусмотреть в договоре экономические санкции для покупателя. Если покупателем товара выступает организация розничной торговли, то ей также может быть предоставлена оптовая скидка, и в договоре можно оговорить условие, что товар реализуется по ценам производителя. Однако при этом следует иметь в виду, что российская организация обязана исчислить «ввозной» НДС в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол)), а также исчислить НДС по реализации ввезенного товара. Таким образом, цена белорусского производителя будет увеличена на сумму НДС по соответствующей ставке.

Отражение в бухгалтерском учете

Пример 1 Отпускная цена за единицу продукции, сформированная белорусским производителем, составляет 30,00 руб. (без учета НДС). Производитель предоставляет покупателю скидку для реализации товара на условиях, указанных в вышеизложенной ситуации, в размере 20 %. Примем, что применяется ставка НДС в размере 0 % и у поставщика имеются документы, подтверждающие ее применение. Фактическая цена отгрузки составит 24,00 руб. (30,00 - 30,00 × 20 %). С учетом НДС по ставке 0 % цена реализации будет 24,00 руб. В графе 4 накладной должна быть указана цена 24,00 руб., выручка определяется исходя из цены 24,00 руб. Примем, что отгружено 1 000 единиц товара. Фактическая себестоимость единицы продукции - 20,00 руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК), исходя из цен сделок, корректируемых в случаях, установленных ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость (подп.1.1 п.1 ст.98 НК).

При реализации товаров в Российскую Федерацию может быть применена ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). Условия применения ставки НДС в размере 0 % приведены в п.7 ст.102 НК.

В бухгалтерском учете белорусской организации - поставщика реализацию продукции следует отразить записями (если расчеты производятся в белорусских рублях):

Если расчеты с покупателем производятся в иностранной валюте, то выручка от реализации рассчитывается в порядке, установленном п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

При этом условия реализации товара российской организацией влияния на налоговый и бухгалтерский учет белорусского поставщика не оказывают.

Отгрузка продукции по договору комиссии

Белорусская организация может реализовывать товары в Российской Федерации через коммерческого представителя. Коммерческое представительство регламентируется в Республике Беларусь ст.185 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Коммерческий представитель может действовать на основании договора поручения, комиссии и других договоров, в том числе и прямо не упомянутых в ГК (например, брокерского, агентского, дистрибьюторского договора и т. п.).

Рассмотрим реализацию продукции в Российской Федерации по наиболее распространенным договорам комиссии.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п.1 ст.880 ГК).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также дополнительное вознаграждение в размере и порядке, установленных в договоре комиссии (п.1 ст.881 ГК).

Реализацию товара на условиях, указанных в рассматриваемой ситуации, следует оговорить в договоре комиссии.

Для белорусской организации будут иметь место экспорт товара в Российскую Федерацию и импорт услуги комиссионера из Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость при экспорте товара

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 НК).

Местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется покупателю (получателю, указанному покупателем) и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки покупателю (получателю, указанному покупателем) находится на территории Республики Беларусь (часть первая ст.32 НК).

Следовательно, реализация товара из Республики Беларусь в Российскую Федерацию признается реализацией на территории Республики Беларусь.

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза (в том числе товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 0 % (подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК).

При реализации товаров за пределы Республики Беларусь организации вправе применить ставку НДС в размере 0 %.

Право на применение ставки налога на добавленную стоимость 0 % при экспорте товаров, в том числе на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров, предоставляет подп.1.1 п.1 ст.102 НК.

При этом право на применение ставки НДС 0 % имеется у собственника товаров.

Основания для применения ставки НДС в размере 0 %

Основанием для применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % при реализации организациями и (или) индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров (далее - комитент) через иностранные организации и (или) физических лиц, являющихся налогоплательщиками государств - членов Евразийского экономического союза (далее - комиссионер), товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства - члены Евразийского экономического союза в целях их последующей реализации в пределах либо за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, является наличие у комитента (часть третья п.7 ст.102 НК):

1) договора комиссии, поручения или иного аналогичного гражданско-правового договора;

2) транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих отгрузку товаров комиссионеру;

3) таможенной декларации, оформленной комиссионером и заверенной таможенным органом государства - члена Евразийского экономического союза, подтверждающей вывоз товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза в целях их постоянного размещения. Таможенная декларация представляется комитентом в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость в случае, если вывоз товаров осуществляется в государства - члены Евразийского экономического союза в целях их дальнейшей реализации комиссионером за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза при условии, что законодательством государства - члена Евразийского экономического союза уплата налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь не возложена на комиссионера, поверенного или агента;

4) заявления о ввозе товаров либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется комитентом в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость в случае, если законодательством государства - члена Евразийского экономического союза уплата налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь возложена на комиссионера, поверенного (агента) либо покупателя).

Документально фактический вывоз товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов Евразийского экономического союза в соответствии с п.7 ст.102 НК подтверждается в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость обороты по реализации товаров (работ) отражаются применительно к указанному сроку в порядке, определенном частями восьмой - одиннадцатой п.2 ст.102 НК.

При реализации товаров на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров для отсчета срока, установленного п.8 ст.102 НК, днем отгрузки товаров признается дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю (п.8 ст.102 НК).

Место реализации услуг комиссионером

Местом реализации работ, услуг согласно подп.2) п.29 Протокола признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:

• договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

• документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

• иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов (п.30 Протокола).

Местом реализации услуг комиссионером является Российская Федерация, поскольку:

1) товары реализуются комиссионером на территории Российской Федерации;

2) имеются необходимые документы, подтверждающие место реализации товаров.

Налог на добавленную стоимость по реализации услуг комиссионером будет исчисляться в Российской Федерации. При приобретении посреднических услуг у резидента Российской Федерации НДС комитентом не исчисляется и не уплачивается.

Налог на доходы

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленные в ст.146 НК.

В частности, объектом обложения налогом на доходы признаются доходы от оказания посреднических услуг (подп.1.12.4 п.1 ст.146 НК).

Посредническими признаются, в частности, услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Следовательно, белорусская организация из комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру, обязана удержать и перечислить в бюджет Республики Беларусь налог на доходы.

Ставка налога на доходы от оказания посреднических услуг установлена в размере 15 % (п.1 ст.149 НК).

Порядок исчисления налога на доходы установлен ст.150 НК.

Если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами Республики Беларусь, то применяются нормы международных договоров (п.2 ст.5 НК).

Прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству (п.1 ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995).

Для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение), которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст.151 НК).

Справочно Инструкция о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации утверждена постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам. При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Таким образом, при представлении в налоговый орган подтверждения того, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение на территории Российской Федерации, ее доход от оказания посреднических услуг резиденту Республики Беларусь облагаться налогом на доходы в Республике Беларусь не будет.

Бухгалтерский учет реализации товара у комитента через комиссионера

При реализации товара нерезиденту следует руководствоваться:

1) Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50;

2) Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

3) Национальным стандартом № 69.

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены.

Определение даты признания выручки от реализации

Исходя из условий, указанных в части первой п.17 Инструкции № 102, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров, организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абзацах 3-5 части первой п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации (п.17 Инструкции № 102).

В целях исчисления НДС днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признаются дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя) и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть седьмая п.1 ст.100 НК).

В целях налогообложения прибыли датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК).

Инструкцией № 102 не предусмотрен порядок отражения выручки при реализации товаров по договорам комиссии.

Таким образом, организации-комитенту целесообразно отражать выручку на дату отгрузки товара комиссионером покупателю, закрепив это в учетной политике.

Курсовые разницы при расчетах в валюте

Поскольку товар реализуется за пределы Республики Беларусь, то расчеты за него и за оказанные комиссионером услуги могут производиться в иностранной валюте. При этом организации нужно будет применять нормы Национального стандарта № 69.

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов (далее - авансы) и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте (далее - хозяйственная операция), а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (п.4 Национального стандарта № 69).

Курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в бухгалтерском учете в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 6 п.15 Инструкции № 102).

Покажем отражение выручки при реализации продукции в Российскую Федерацию на примере (все данные условные, обязательная продажа иностранной валюты не рассматривается).

Пример 2 Отпускная цена за единицу продукции, сформированная белорусским производителем, составляет 30,00 руб. (без учета НДС). Фактическая себестоимость единицы продукции - 20,00 руб. В Россию продукция отгружена по 15 долл. США за единицу. Комиссионеру 12 октября 2017 г. отгружено 1 000 единиц продукции. По условиям договора между комитентом и комиссионером товар покупателю реализуется на условии «пять единиц товара по цене четырех». Согласно отчету комиссионера товар реализован покупателю 16 октября 2017 г., то есть реализовано 1 000 единиц товара с оплатой со скидкой 20 % от стоимости каждой единицы товара. Акт оказанных услуг подписан комиссионером и комитентом 18 октября 2017 г. Комиссионное вознаграждение составляет 150 долл. США. Денежные средства комитенту поступили от комиссионера 23 октября 2017 г. за вычетом комиссионного вознаграждения. Комиссионер представил заявление об уплате «ввозного» НДС в России и подтверждение своего постоянного местонахождения в Российской Федерации. Так, комитент исчисляет НДС по ставке 0 % и налог на доходы с комиссионера не удерживает. В бухгалтерском учете следует сделать записи:

Примечание. В налоговом учете в состав внереализационных расходов включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

Возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК).

24.11.2017

Анна Андреева, экономист