Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ: ПРАВИЛЬНО УЧИТЫВАЙТЕ РАСХОДЫ

Реализация товаров через комиссионеров - широко распространенное явление и к тому же не новое. Вместе с тем вопросы взаимоотношений между комиссионером и комитентом по учету расходов, связанных с исполнением таких договоров, возникают на практике постоянно. Чтобы ответить на наиболее актуальные из них, рассмотрим одну из практических ситуаций.

Ситуация

Комитент передал товар комиссионеру на реализацию. Комиссионер заключил договор купли-продажи с покупателем на условиях доставки товара на склад покупателя. В качестве перевозчика комиссионер привлек комитента.

В этой ситуации у комиссионера и комитента возникли следующие вопросы:

1) возможно ли в рамках договора комиссии прописать, что доставку товара комитента от комиссионера покупателю может осуществлять комитент по заявке комиссионера?

2) поскольку расходы на доставку товара от комиссионера покупателю должен возместить комитент, правомерно ли в этой связи не оформлять акты на оказание транспортных услуг между комиссионером и комитентом?

3) должен ли комитент отражать у себя выручку от оказанных транспортных услуг по доставке товара покупателю?

Заключение и исполнение договоров комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

Как известно, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.880 ГК).

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 891 ГК установлено, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы.

Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено иное.

Таким образом, при заключении комиссионером договора купли-продажи товара с покупателем именно комиссионер становится обязанным по исполнению всех обязательств по этому договору. Если договором купли-продажи предусмотрено, что комиссионер должен доставить товар покупателю, то такую доставку он должен осуществить либо собственным транспортом, либо с привлечением сторонней организации.

Привлечение сторонней организации для оказания транспортных услуг должно быть оформлено отдельным договором. При этом не имеет значения, какая организация будет оказывать эти услуги: комитент или другая организация. В любом случае транспортные услуги выходят за рамки договора комиссии. Договор на перевозку груза автомобильным транспортом заключается в соответствии с требованиями Правил автомобильных перевозок грузов, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2008 № 970.

То есть в рассматриваемой ситуации стороны заключают 2 договора.

1. Договор комиссии.

Стороны: комитент и комиссионер.

В договоре обязательно должны быть указаны условия:

- доставку товара покупателю осуществляет комиссионер собственными силами либо с привлечением сторонней организации;

- комитент обязан возместить комиссионеру понесенные им транспортные расходы по доставке комиссионного товара покупателю.

2. Договор перевозки.

Стороны: заказчик (он же комиссионер) и перевозчик (он же комитент).

Для организации, оказывающей транспортные услуги, полученная оплата в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, является выручкой от вида деятельности. В связи с этим, если комитент заключил договор на оказание транспортных услуг комиссионеру, то он обязан отразить у себя выручку от оказания транспортных услуг.

В бухгалтерском учете комитента (метод отражения выручки «по отгрузке») при оказании им комиссионеру транспортных услуг по доставке товара по отдельному договору необходимо сделать нижеприведенные записи.

Обратите внимание!

Несмотря на то что выручка от реализации транспортных услуг будет равна сумме, которую комитент предъявит к возмещению, и финансовый результат при этом будет одинаковым, игнорировать эти суммы и не отражать их в учете неправильно.

Во-первых, нарушаются правила бухгалтерского учета. Во-вторых, будет занижен фактический объем выручки, от которого зависит налоговая база для исчисления НДС.

Кроме того, если комитент применяет упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН), то будет занижена и налоговая база для исчисления налога при УСН. А как известно, при исчислении налога при УСН затраты при определении налоговой базы не учитываются.

Справочно

Согласно ст.288 НК налоговая база налога при упрощенной системе определяется исходя из валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и внереализационных доходов.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется организациями исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в т.ч. от третьих лиц).

К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии со ст.129 НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль.

Помимо того, занижение выручки вследствие неотражения выручки от оказания транспортных услуг занижает фактическую выручку организации, которая является критерием для применения УСН в целом или применения УСН с уплатой НДС. Критерии выручки для применения УСН установлены ст.286 НК.

15.11.2011 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 30.12.2014 № 224-З (с 1 января 2015 г.) внесены изменения и дополнения.