Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ПСЕВДОВАЛЮТНЫМ ДОГОВОРАМ С ЧАСТИЧНЫМ АВАНСОМ

Ситуация Организацией-поставщиком заключен псевдовалютный договор на поставку продукции на сумму, эквивалентную 10 000 долл. США, с оплатой в белорусских рублях по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа, + 2 %. Обе организации - резиденты Республики Беларусь. Договором предусмотрен аванс в размере 50 % стоимости продукции. 15.06.2018 поступил аванс в сумме 5 000 долл. США. 20.06.2018 отгружена продукция на 4 000 долл. США. 05.07.2018 отгружена продукция на 6 000 долл. США. Оплата от покупателя в сумме 5 000 долл. США поступила 10.07.2018. Как отразить в бухгалтерском учете данную операцию? В какой сумме отражается выручка для исчисления НДС? Как выставляется ЭСЧФ?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. в форму ЭСЧФ внесены изменения постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Изменения не повлияли на суть материала.

Обязательства могут быть выражены в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (часть вторая п.1 ст.298 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Отражение выручки в бухгалтерском учете

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (часть первая п.4 Национального стандарта № 69):

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае, указанном в абзаце 4 части первой п.4 Национального стандарта № 69, закрепляется в положении об учетной политике организации (часть вторая п.4 Национального стандарта № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в том числе при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп.5, 6 Национального стандарта № 69, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы», если иное не установлено законодательством (п.7 Национального стандарта № 69).

В составе расходов и доходов по финансовой деятельности отражаются (п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102):

• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 6);

• разницы, возникающие при погашении обязательства в валюте, отличной от валюты обязательства, за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 7).

В рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость

В 2018 году налоговая база для исчисления НДС по договорам, в которых обязательства выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, определяется в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) (часть первая п.10 Указа № 29):

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

Поэтому на дату получения оплаты налоговая база для НДС в части курсовых разниц не пересчитывается.

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по определяемым законодательством либо соглашением сторон курсу иностранной валюты или дате определения величины обязательства, отличным от курса или даты, указанных в части первой п.10 Указа № 29, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть третья п.10 Указа № 29).

В случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определенная в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть четвертая п.10 Указа № 29):

• увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, возникающей между подлежащей оплате суммой в белорусских рублях и суммами налоговой базы, определенной в соответствии с частью третьей п.10 Указа № 29 в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и разниц, указанных в абзаце 3 части четвертой п.10 Указа № 29. Возникающая сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в том отчетном периоде, в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части). Уменьшение налоговой базы продавцом осуществляется на основании выставленного покупателю дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом электронный счет-фактура был подписан покупателем электронной цифровой подписью;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства.

При этом под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством либо соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательству по такому договору, выраженному в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть пятая п.10 Указа № 29).

Моментом фактической реализации в отношении возникающей суммы разницы признается день ее получения (часть шестая п.10 Указа № 29).

Таким образом, в части разниц, образовавшихся за счет разницы в курсах, установленных договором и Нацбанком, налоговая база НДС пересчитывается.

Для целей п.10 Указа № 29 в случае получения оплаты в белорусских рублях частями (прекращения обязательств в соответствующей части) сумма в иностранной валюте принимается в размере, исходя из эквивалента которого согласно договору произведена оплата (прекращено обязательство) в соответствующей части (часть седьмая п.10 Указа № 29).

Поэтому налоговая база для НДС составляет за:

• июнь - 8 146,54 руб. (выручка), сумма исчисленного НДС - 1 357,76 руб.;

• июль - 12 207,35 руб. (выручка 12 009,63 + суммовые разницы 197,72), сумма исчисленного НДС - 2 034,56 руб. (2 001,61 + 32,95).

Выставление ЭСЧФ

Плательщик, если иное не установлено ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном ст.106¹ НК, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (часть первая п.5 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК.

По оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым налогом на добавленную стоимость, при выставлении (направлении) электронного счета-фактуры плательщик указывает исчисленную и предъявленную в соответствии с положениями ст.105 НК сумму налога на добавленную стоимость (абзац 2 п.9 ст.106¹ НК).

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь (часть вторая п.4 ст.106¹ НК).

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.106¹ НК).

Дополнительный электронный счет-фактура выставляется (направляется), в частности, при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК (абзац 5 части второй п.11 ст.106¹ НК). В 2018 году дополнительный ЭСЧФ выставляется при изменении налоговой базы в соответствии с п.10 Указа № 29.

Налог на прибыль

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на прибыль регулируются главой 16 новой редакции НК.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается, в частности, валовая прибыль (п.1 ст.126 НК).

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п.2 ст.126 НК).

В 2018 году в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи).

В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК (части первая, вторая п.11 Указа № 29).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. ч.1 и 2 п.11 Указа № 29 исключены Указом № 411.

Суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов и расходов на основании подп.3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК.

В составе внереализационных расходов учитываются также суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от внереализационных доходов. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе внереализационных доходов учитываются суммовые разницы - 197,72 руб., а внереализационных расходов - НДС, исчисленный от суммовых разниц, - 32,95 руб. и отрицательные курсовые разницы - 87,00 руб.

24.08.2018

Анна Андреева, экономист