Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРА ПО ЦЕНАМ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ И КОРРЕКТИРОВКА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Объект обложения налогом на прибыль

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями (часть первая п.1 ст.167 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

При этом валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для белорусских организаций (за исключением банков) признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (абзац 2 части первой п.2 ст.167 НК).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (часть первая п.1 ст.168 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Какие сделки подлежат контролю соответствия рыночным ценам

В целях исчисления налога на прибыль к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относятся следующие сделки:

1) внешнеторговые со взаимозависимым лицом.

Справочно К сделкам со взаимозависимым лицом приравниваются: а) совокупность сделок, совершенных с участием (при посредничестве) третьего лица, не являющегося взаимозависимым, при условии, что такое лицо: - не осуществляет в этой совокупности сделок существенных функций, за исключением организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; - не использует никаких активов и (или) не принимает рисков для организации реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом; б) сделка по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав с резидентом оффшорной зоны (п.2 ст.88 НК);

2) сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, совершенные со взаимозависимым лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь, которое не исчисляет и не уплачивает налог на прибыль (освобождено от налога на прибыль) в календарном году, в котором совершена сделка.

Справочно К лицам, которые не исчисляют и не уплачивают налог на прибыль (освобождены от налога на прибыль), относятся: • резиденты свободных экономических зон; • плательщики, применяющие особые режимы налогообложения; • плательщики, осуществляющие деятельность на определенных законодательными актами территориях, резиденты Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал», Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»;

3) сделки, совершенные со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению:

- недвижимого имущества (его части);

- жилищных облигаций в процессе их обращения;

4) внешнеторговые сделки по реализации или приобретению стратегических товаров по перечню, утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 16.06.2016 № 470 (п.1 ст.88 НК).

Указанные сделки подлежат контролю, если цена сделки (сумма цен сделок) с одним контрагентом в календарном году превышает (п.3 ст.88 НК):

Независимо от того, удовлетворяет ли сделка указанным выше условиям, не подлежат контролю соответствия рыночным ценам:

• сделки по реализации или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав, если цена (стоимость) сделки определена международным договором Республики Беларусь;

• отчуждение банку ранее переданного в залог недвижимого имущества в целях обеспечения его требований о погашении кредиторской задолженности;

• операции с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, за исключением сделки, указанной выше в п.3 (п.5 ст.88 НК).

Когда цена реализации признается рыночной и полученный убыток учитывается при налогообложении

При определении налоговой базы с учетом цены товара, примененной сторонами сделки, для целей налогообложения указанная цена признается соответствующей рыночной цене, если налоговым органом не доказано обратное и (или) если плательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка) (часть первая п.3 ст.87 НК).

Цена товара соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премии, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем оговоренных условий (часть вторая п.3 ст.87 НК).

Цена анализируемой сделки признается соответствующей рыночной цене также, если:

• сделка совершена на бирже и ее цена сложилась по результатам биржевых торгов, проведенных в соответствии с законодательством;

• цена сделки определена в ходе торгов, проведенных в ходе аукциона в соответствии с законодательством;

• плательщик совершил сделку, цена (тариф) которой регулируется Президентом Республики Беларусь, государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);

• имущество реализовано в соответствии с законодательством, регулирующим отношения по залогу имущества;

• цена определена согласно соглашению о ценообразовании, заключенному в соответствии со ст.98-101 НК.

Справочно С заявлением о заключении соглашения о ценообразовании вправе обратиться в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь плательщики, включенные в перечень крупных плательщиков и (или) совершившие анализируемые сделки в сумме более 2 000 000 бел. руб. (без учета НДС, акцизов) (п.1 ст.98 НК);

• цена определена оценщиком, если в соответствии с законодательством проведение оценки является обязательным условием при совершении сделки (часть третья п.3 ст.87 НК).

Когда цена реализации (полученная выручка) и понесенные при этом затраты подлежат корректировке

Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

• выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;

• затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере (часть первая п.4 ст.87 НК).

При выявлении занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка и доплатить налог на прибыль (часть первая п.5 ст.87 НК).

Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных ст.91 НК (часть вторая п.4 ст.87 НК).

Справочно При сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен: • метод сопоставимых рыночных цен; • метод цены последующей реализации; • затратный метод; • метод сопоставимой рентабельности; • метод распределения прибыли. Допускается использование комбинации двух и более методов (п.1 ст.91 НК). В целях определения рыночной цены используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (часть первая п.2 ст.91 НК).

Сопоставимые сделки

В целях применения методов, предусмотренных ст.91 НК, для определения рыночной цены (прибыли, дохода) анализируемой сделки проводится сопоставление этой сделки (группы однородных анализируемых сделок) с одной или несколькими сопоставляемыми сделками. Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, когда они совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях.

Коммерческие и (или) финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними:

• не оказывают существенного влияния на финансовый результат сделки;

• могут быть устранены путем корректировки условий и (или) финансовых результатов анализируемой или сопоставляемой сделок (на суммы таможенных пошлин, транспортных расходов, официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, установленный Национальным банком Республики Беларусь, индекс цен и др.) (п.1 ст.89 НК).

Основания, при наличии которых налоговая база налога на прибыль подлежит корректировке

Налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) по результатам проверки подлежат корректировке при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• установление искажения сведений о фактах (совокупности фактов) совершения хозяйственных операций, об объектах налогообложения, подлежащих отражению плательщиком в бухгалтерском и (или) налоговом учете, налоговых декларациях (расчетах), а также в других документах и (или) информации, необходимых для исчисления и уплаты налогов (сборов);

• основной целью совершения хозяйственной операции являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора);

• отсутствие реальности совершения хозяйственной операции (включая случаи, когда фактически не поступил товар (нематериальные активы), не выполнены работы, не оказаны услуги, не переданы имущественные права) (п.4 ст.33 НК).

При наличии указанных оснований налоговая база и (или) сумма подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) определяются исходя из фактических сведений об объектах налогообложения, и (или) фактических обстоятельств совершения хозяйственных операций, и (или) имеющихся данных об их совершении при возможности их установления, в том числе на основании документов (информации, материалов), предоставленных плательщиком, государственными органами, иными организациями и физическими лицами. Наличие вышеуказанных оснований устанавливается с учетом доказательств, собранных органом, проводившим проверку, и (или) представленных правоохранительными органами (п.5 ст.33 НК).

Плательщик вправе до назначения проверки самостоятельно корректировать налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате (зачету, возврату) налога (сбора) (п.6 ст.33 НК).

Обратите внимание! Государственные организации и хозяйственные общества с долей государства в уставном фонде при реализации на территории Республики Беларусь и за ее пределами товаров (работ, услуг) собственного производства по сниженным с учетом конъюнктуры рынка ценам (тарифам), уровень которых складывается ниже себестоимости, в том числе с учетом предоставленных скидок (за исключением товаров (работ, услуг), на которые установлены фиксированные цены (тарифы)) должны руководствоваться Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.02.2015 № 94.

02.05.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»