Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ ПО БАНКОВСКИМ ПЛАТЕЖНЫМ КАРТОЧКАМ «ХАЛВА»

Ситуация Для привлечения покупателей и увеличения товарооборота организация розничной торговли заключила договор с банком по принятию к расчету от клиентов карты «Халва». За данную услугу организация уплачивает банку вознаграждение. Можно ли сумму вознаграждения банку отнести на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Законодательное регулирование расчетов с использованием банковских платежных карточек

Порядок расчетов по операциям, совершаемым при использовании банковских платежных карточек, установлен Инструкцией о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.01.2013 № 34 (далее - Инструкция № 34).

Справочно Банковская платежная карточка - платежный инструмент, обеспечивающий доступ к банковскому счету, счетам по учету вкладов (депозитов), кредитов физического или юридического лица для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством Республики Беларусь (часть первая ст.273 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Выпуск в обращение (эмиссия) банковских платежных карточек, расчетное и (или) кассовое обслуживание физических и (или) юридических лиц при использовании банковских платежных карточек и (или) их реквизитов (эквайринг) проводятся банком на основании лицензии на осуществление банковской деятельности (часть вторая ст.273 названного Кодекса).

Порядок выпуска в обращение (эмиссии) банковских платежных карточек и проведения эквайринга установлен Инструкцией № 34.

Справочно Банк-эквайер - банк, банк-нерезидент, заключившие с организациями торговли (сервиса) договоры по приему и обработке информации о совершенных держателями карточек платежах за товары (работы, услуги) и иных платежах при использовании карточек, осуществлению расчетов по указанным платежам в соответствии с заключенными договорами, а также обслуживающие держателей карточек по операциям при использовании карточек (абзац 4 п.2 Инструкции № 34). Эквайринг - деятельность банка-эквайера, включающая осуществление расчетов с организациями торговли (сервиса) по операциям при использовании карточек, обслуживание держателей карточек по операциям при использовании карточек (абзац 50 п.2 Инструкции № 34).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 ноября 2022 г. банк-эквайер - банк Республики Беларусь, небанковская кредитно-финансовая организация Республики Беларусь, иностранный банк, юридическое лицо - нерезидент, иностранная организация, не являющаяся юридическим лицом по иностранному праву, оказывающие платежные услуги эквайринга для организации торговли (сервиса) (платежного агрегатора) и (или) осуществляющие выдачу и (или) прием наличных денежных средств по операциям с использованием карточек. Банк-эквайер может совпадать в одном лице с банком-эмитентом; зквайринг - платежная услуга по приему платежей, инициированных с использованием карточек, в адрес третьих лиц (организации торговли (сервиса), платежного агрегатора), оказываемая банком-эквайером на основании договора на оказание платежных услуг, заключенного с получателем платежа (организация торговли (сервиса), платежный агрегатор), по результатам оказания которой осуществляется перевод банком-эквайером денежных средств получателю платежа (организации торговли (сервиса), платежному агрегатору) (подп.2.3 и 2.45 п.2 Инструкции об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утв. постановлением Правления Нацбанка от  06.10.2022 № 378).

Для перевода денежных средств в пользу организации торговли (сервиса) карт-чеки и (или) иные документы, служащие подтверждением совершения операций при использовании карточек, передаются в банк-эквайер в порядке, установленном договором между банком-эквайером и организацией торговли (сервиса).

За оказание услуг по эквайрингу банки получают вознаграждение, которое имеет форму комиссий (исчисляется от суммы оборота). Национальным банком Республики Беларусь установлены рекомендуемые предельные минимальные размеры платы за оказание услуг по эквайрингу по операциям с использованием банковских платежных карточек (письмо Национального банка Республики Беларусь от 08.10.2014 № 05-17/359 «О регулировании тарифов на эквайринг и инкассацию»).

Платежные карточки «Халва» выпущены в обращение МТБанком.

«Халва» - это современная банковская карта международной платежной системы MasterCard с бесконтактной технологией оплаты PayPass.

Между МТБанком и рядом организаций, и не только торговых, - партнеров сети «Халва» установлены правила оплаты услуг, продажи товаров по этим карточкам.

Для расчетов карточкой «Халва» организации оснащены отдельными терминалами.

По карточке «Халва» физическое лицо может покупать товары в рассрочку, оплачивать услуги, возвращая банку стоимость покупок частями, и при этом при своевременном возврате не платить проценты.

Банк перечисляет организации стоимость приобретенного покупателем по карточке «Халва» товара (услуги) единовременно, без рассрочки.

Организации за услуги банка по оплате товаров (услуг) карточками «Халва» уплачивают банку вознаграждение.

Затраты по реализации товаров

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК и не содержит такого вида расходов, как комиссия банков.

Для увеличения товарооборота торговые организации используют различные способы привлечения покупателей:

• предоставляют скидки;

• выплачивают бонусы;

• предоставляют рассрочку оплаты;

• товары реализуют в кредит, в том числе с привлечением банков по трехсторонним договорам.

Один из способов привлечения клиентов и увеличения товарооборота - реализация товаров с использованием платежных карточек «Халва».

Вознаграждение банку, уплачиваемое за оказанные им услуги по оплате реализуемых торговыми организациями товаров по карточкам «Халва», является экономически обоснованным, связанным с осуществлением торговой деятельности.

Следовательно, вознаграждение банку за оказанные им услуги, организации вправе включать в состав расходов на реализацию, учитываемых при налогообложении прибыли.

Момент признания выручки от реализации товаров

Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

• сумма выручки может быть определена;

• предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Исходя из вышеназванных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, кроме передачи рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации товаров закрепляется в учетной политике организации.

В целях налогообложения прибыли и исчисления НДС выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом того, что дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель, - в иных случаях (п.1 ст.100 и п.4 ст.127 НК).

В организациях розничной торговли моментом реализации является дата отпуска товара покупателю.

Исключение составляют организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с п.1 ст.291 НК с уплатой налога на добавленную стоимость и ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Такие организации момент фактической реализации отгруженных товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика (п.1 ст.92¹ НК).

Бухгалтерский учет реализации товаров

При отражении в бухгалтерском учете реализации товаров с использованием банковских платежных карточек следует руководствоваться Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на реализацию» отражаются расходы:

• на транспортировку товаров;

• на оплату труда;

• на содержание зданий, сооружений, инвентаря;

• на хранение, подработку и упаковку товаров;

• на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (часть третья п.35 Инструкции № 50).

Таким образом, вознаграждение банку за обслуживание расчетов банковскими пластиковыми карточками в торговых организациях отражается на счете 44.

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в том числе через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 «Денежные средства в пути».

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Так, при отражении расчетов по банковским карточкам целесообразно использовать отдельные субсчета к счету 57, например, субсчет 57-4 «Расчеты по банковским платежным карточкам», 57-5 «Расчеты по карточкам МТБанка "Халва"» и др.

Покажем бухгалтерский учет товара по карточкам «Халва» на условном примере.

Пример Организация розничной торговли реализовала промышленные товары по платежным карточкам «Халва» на сумму 60 000,00 руб. Торговая надбавка, включенная в розничную цену, - 50 %, ставка НДС - 20 %. Вознаграждение банка за текущий месяц составило 900,00 руб. (условно). Издержки обращения, приходящиеся на товары, реализованные по банковским платежным карточкам «Халва», - 2 250 000 руб. (без учета комиссии банка). В бухгалтерском учете реализация товаров с использованием в расчетах банковских платежных карточек отражается записями:

04.05.2017

Анна Андреева, экономист