Материал помещен в архив

РЕАЛИЗУЕМ ДОЛЮ В УСТАВНОМ ФОНДЕ: ПРАВИЛЬНО ИСЧИСЛЯЕМ В 2014 ГОДУ НАЛОГИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Организация «А», применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), является участником общества с ограниченной ответственностью «В» (далее - ООО «В»). Она реализует другому юридическому лицу - организации «С» свою долю в уставном фонде ООО «В». При создании ООО «В» 20 августа 2008 г. организация «А» внесла вклад в его уставный фонд в размере 5 250 000 руб. Доля реализована организации «С» 26 февраля 2014 г. за 60 000 000 руб. Организация «А» является плательщиком НДС и ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. Как облагается налогами указанная операция в 2014 г.? Как данная операция должна быть отражена в бухгалтерском учете?

Гражданско-правовые отношения

Отчуждение участником общества с ограниченной ответственностью своей доли (части доли) в уставном фонде общества третьим лицам допускается, если иное не предусмотрено законодательными актами или уставом этого общества. Такая сделка должна быть совершена в простой письменной форме и соответствовать обязательным для сторон требованиям, установленным законодательством, если требование о ее нотариальной форме не предусмотрено учредительными документами общества с ограниченной ответственностью или соглашением сторон (ст.92 Гражданского кодекса РБ).

Налог на добавленную стоимость при реализации доли не исчисляется

Обороты по реализации долей в уставных фондах организаций объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признаются (подп.2.18 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ, далее - НК).

Следовательно, при реализации своей доли в уставном фонде ООО «В» у организации «А» объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует.

Реализация доли облагается налогом на прибыль и не включается в налоговую базу для исчисления налога при упрощенной системе налогообложения

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка.

Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

В валовую выручку не включается выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) другой организации (ст.288 НК).

Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), перечисленных в подп.2.1 п.2 ст.286 НК, если иное не предусмотрено п.3 ст.286 НК (п.2 ст.286 НК).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации (подп.3.10 п.3 ст.286 НК).

Прибыль (убыток) от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от ее (его) реализации и суммой взноса (вклада) этого участника в уставный фонд организации либо фактически произведенных (оплаченных) участником расходов на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации, исчисленных в случае отчуждения части доли (части пая) исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая) в доле в уставном фонде (пае) этого участника. При этом размер выручки от реализации участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (пая) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на дату получения выручки и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (пае) организации (п.6 ст.127 НК).

Ставка налога на прибыль, установленная п.1 ст.142 НК в размере 18 %, понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Таким образом, ставка налога на прибыль по прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, установлена в размере 9 % (п.5 ст.142 НК).

Сумма налога на прибыль в рассматриваемой ситуации составит 3 219 918 руб.

Справочно Курс доллара США на 20 августа 2008 г. - 2 111,00 руб.; на 26 февраля 2014 г. - 9 740,00 руб.

Сумма вклада в уставный фонд, пересчитанная в доллары США, составила 5 250 000 руб. / 2 111,00 руб. = 2 486,97 долл. США.

Стоимость реализации доли, пересчитанная в доллары США, составляет 60 000 000 руб. / 9 740,00 руб. = 6 160,16 долл. США.

Доход в долларах США составил 3 673,19 (6 160,16 - 2 486,97) долл. США.

Доход от реализации доли, пересчитанный в белорусские рубли, - 35 776 871 (3 673,19 х 9 740) руб.

Налог на прибыль - 3 219 918 (35 776 871 руб. х 9 %) руб.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, отчетным - календарный квартал.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст.143 НК).

В рассматриваемой ситуации организация должна представить декларацию за I квартал 2014 г. не позднее 20 апреля 2014 г., а уплатить налог - не позднее 22 апреля.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации (расчета) по налогу на прибыль. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Бухгалтерский учет реализации доли

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в уставные фонды других организаций предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Доходы и расходы, связанные с реализацией финансовых вложений, включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 (пп.14 и 29 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Доходы по инвестиционной деятельности отражаются по дебету счетов учета расчетов и кредиту счета 91. Соответственно, стоимость реализованных финансовых вложений отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 06 (п.11 Инструкции № 50).

В рассматриваемой ситуации организация «А» реализацию доли в уставном фонде должна отразить следующими бухгалтерскими записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

20.03.2014

Ольга Володина, экономист