Материал помещен в архив

РЕАЛИЗУЕМ ПРОДУКЦИЮ НА ЭКСПОРТ ЧЕРЕЗ КОМИССИОНЕРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация-комитент осуществила отгрузку товара за пределы Республики Беларусь по договору комиссии через комиссионера на сумму 2 000 евро. Согласно договору комиссии оплата за товар поступает в евро на счет комиссионера. Комиссионер осуществляет обязательную продажу валюты, после чего перечисляет денежные средства на счет комитента: • за проданную иностранную валюту в белорусских рублях за минусом удержанного комиссионного вознаграждения комиссионеру; • оставшуюся сумму - в евро. Как отражаются в бухгалтерском учете комиссионера и комитента расчеты по данной сделке?

Исполнение договора комиссии осуществляется за счет комитента

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п.1 ст.880 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (часть первая п.1 ст.881 ГК).

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 ГК).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (п.1 ст.886 ГК).

Следовательно, выручка, поступившая на счет комиссионера, и доходы (расходы) от продажи иностранной валюты - собственность комитента. Поэтому комиссионер результат от обязательной продажи валюты также передает комитенту.

Обязательная продажа иностранной валюты

Обязательная продажа иностранной валюты регулируется:

• Указом Президента РБ от 17.07.2006 № 452 «Об обязательной продаже иностранной валюты»;

• Инструкцией о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129 (далее - Инструкция № 129, постановление № 129).

Перечень иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь, приведен в приложении к постановлению № 129.

Для учета средств юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в иностранной валюте при осуществлении ими операций, связанных с обязательной продажей, а также иных операций, предусмотренных законодательством, юридическому лицу и индивидуальному предпринимателю в банке открываются следующие специальные счета:

• специальный транзитный валютный счет;

• специальный счет для аккумулирования средств в иностранной валюте для погашения задолженности в иностранной валюте (п.11 Инструкции № 129).

За осуществление обязательной продажи юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями банки взимают комиссионное вознаграждение, размер которого не должен превышать 0,2 % от суммы сделки, включая биржевой сбор (п.7 Инструкции № 129).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 мая 2014 г. следует руководствоваться п.7 Инструкции № 129 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 21.04.2014 № 255.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществление обязательной продажи в белорусских рублях может взиматься путем:

• уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемой на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя;

• списания со счетов юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Комиссионное вознаграждение банка за осуществление обязательной продажи с согласия юридического лица или индивидуального предпринимателя может взиматься также в иностранной валюте (часть пятая п.18 Инструкции № 129).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 мая 2014 г. следует руководствоваться частью пятой п.18 Инструкции № 129 в редакции постановления Правления Нацбанка РБ от 21.04.2014 № 255.

Белорусские рубли, полученные от осуществления обязательной продажи, зачисляются на текущий (расчетный) счет юридического лица или индивидуального предпринимателя, счет обособленного структурного подразделения юридического лица, осуществивших обязательную продажу, не позднее следующего рабочего дня после дня проведения торгов (часть третья п.18 Инструкции № 129).

Отражение реализации товара, обязательной продажи валюты и расчетов с комитентом в бухгалтерском учете комиссионера

Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором комиссии, у комиссионера используется забалансовый счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 по стоимости, указанной в первичных учетных документах.

Аналитический учет по забалансовому счету 004 ведется по видам товаров и комитентам (п.82 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Реализация продукции покупателям отражается с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для расчетов между комиссионером и комитентом используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 следует открыть субсчет 8 «Расчеты с комитентом».

Примем, что курс евро на дату:

отгрузки товара комиссионером покупателю - 11 120 руб.;

поступления выручки на счет комиссионера - 11 130 руб.;

обязательной продажи валюты - 11 140 руб.;

перечисления валюты комитенту - 11 145 руб.

Курс продажи валюты составил 11 150 руб.

Для упрощения расчета таможенные платежи рассматривать не будем.

Операции по продаже товара и валюты у комиссионера, а также по расчетам с комитентом следует отразить следующими записями.

Налоговый и бухгалтерский учет у комитента

Налоговый учет

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (часть четвертая п.4 ст.127 НК).

Поэтому комитент должен отразить выручку на дату отгрузки продукции комиссионером.

При определении выручки по методу начисления (т.е. «по отгрузке») по мере отгрузки активов выручка от их реализации за иностранную валюту пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка РБ на дату отгрузки.

Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции, стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг (части первая и вторая подп.25.1 п.25 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вместо Инструкции № 199 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.10.2014 № 69.

Переоценка дебиторской задолженности производится в соответствии с Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы».

Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке дебиторской задолженности, отражаются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов (подп.3.17 п.3 ст.128 НК), отрицательные - в составе внереализационных расходов (подп.3.24 п.3 ст.129 НК).

При отгрузке товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0 % (абзац 2 подп.1.1.1 п.1 ст.102 НК). Для применения ставки в размере 0 % организация должна подтвердить вывоз товаров за пределы РБ в порядке, установленном п.2 ст.102 НК.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются в составе доходов и расходов по финансовой деятельности (абзац 6 п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывается также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции, товаров (п.36 Инструкции № 50).

Для учета расчетов с комиссионером у комитента к счету 76 открывается субсчет 8 «Расчеты с комиссионером».

Отражение операций у комитента производится следующими записями.

12.04.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»