Материал помещен в архив

РЕМОНТ И МОДЕРНИЗАЦИЯ КРОВЛИ: ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ПРАКТИЧЕСКИХ СИТУАЦИЙ

Общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения содержатся в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Вместе с тем отношения, возникающие при разработке, утверждении и применении технических требований к продукции, процессам ее разработки, производства, эксплуатации (использования), оказанию услуг, регулируются Законом РБ от 05.01.2004 № 262-З «О техническом нормировании и стандартизации».

Технические требования и правила приемки работ по проектированию, строительству, реконструкции и ремонту различных видов кровель зданий и сооружений установлены строительными нормами Республики Беларусь СНБ 5.08.01-2000* «Кровли. Технические требования и правила приемки» (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/84937) (далее - СНБ 5.08.01).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июля 2013 г. в связи с отменой СНБ 5.08.01 действует ТКП 45-5.08-277-2013 «Кровли. Строительные нормы проектирования и правила устройства», утвержденный приказом Минстройархитектуры РБ от 10.04.2013 № 115 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/297470/415317).

В соответствии с п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

При формировании стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете следует руководствоваться Инструкцией о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (далее - Инструкция № 10).

Следует учитывать, что расходы по разработке проектно-сметной документации и прочим услугам и работам при их наличии (оплата услуг по освидетельствованию, плата за получение разрешительной документации, оплата государственной экспертизы) отражаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» до начала выполнения строительных работ. С даты начала выполнения работ произведенные расходы включаются в состав затрат по незавершенному строительству: Д-т 08 - К-т 97 (п.10 Инструкции № 10).

Продолжительность строительства предприятий, зданий и сооружений определяется на основании положений технического кодекса установившейся практики «Нормы продолжительности строительства предприятий, зданий и сооружений. Основные положения» ТКП 45-1.03-122-2008 (02250), утвержденного приказом Минстройархитектуры РБ от 24.12.2008 № 481 (http://www.tnpa.by/#!/DocumentCard/223266/320716) (далее - ТКП 45-1.03-122).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. следует руководствоваться техническим кодексом установившейся практики ТКП 45-1.03-122-2015 «Нормы продолжительности строительства зданий, сооружений и их комплексов. Основные положения», утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 06.11.2015 № 279.

В соответствии с п.3.1 ТКП 45-1.03-122 продолжительность строительства зданий, сооружений охватывает период от даты начала выполнения внутриплощадочных подготовительных работ (состав которых установлен проектом организации строительства и с учетом конкретных условий строительства) до ввода объекта в эксплуатацию.

Дата начала строительства подтверждается актом установления даты начала строительства, оформленным заказчиком и подрядчиком (форма акта приведена в приложении А к ТКП 45-1.03-122).

Дата ввода объекта в эксплуатацию определяется на основании акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, форма которого утверждена приказом Минстройархитектуры РБ от 26.10.2012 № 339.

Рассмотрим практические ситуации, возникающие при определении видов работ, выполняемых при восстановлении кровли (ремонт, модернизация) зданий и сооружений, и порядок их отражения в учете.

Текущий и капитальный ремонт

В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 даны следующие определения:

• ремонт - совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.

Более развернутые определения ремонта содержатся в техническом кодексе установившейся практики «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения» ТКП 45-1.01-4-2005 (02250), утвержденном приказом Минстройархитектуры РБ от 18.07.2005 № 172 (http://www.tnpa.by/#!/DocumentCard/164070/203187) (далее - ТКП 45-1.01-4):

• ремонт объекта - совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации и (или) улучшению конструктивных, инженерных, технических, эстетических качеств объекта, в т.ч. по устранению его мелких повреждений и неисправностей, а также предупреждению его износа, не относящихся к реконструкции объекта (подп.3.3.10 п.3.3 ТКП 45-1.01-4);

• текущий ремонт объекта - совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта (подп.3.3.19 п.3.3 ТКП 45-1.01-4).

Перечень основных видов работ, относящихся к текущему и капитальному ремонту:

• общественных зданий и сооружений определен в приложениях А и Б к техническому кодексу установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий. Основные требования по проектированию» ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), утвержденному приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (далее - ТКП 45-1.04-206);

• производственных зданий и сооружений - в приложении К к техническому кодексу установившейся практики «Техническая эксплуатация производственных зданий и сооружений. Порядок проведения» ТКП 45-1.04-78-2007 (02250), утвержденному приказом Минстройархитектуры РБ от 17.09.2007 № 286 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/198171/295549) (далее - ТКП 45-1.04-78).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 апреля 2017 г. взамен ТКП 45-1.04-78 действует ТКП 45-1.04-305-2016 «Техническое состояние и техническое обслуживание зданий и сооружений. Основные требования», утвержденный приказом Минстройархитектуры РБ от 30.12.2016 № 321 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/368633).

При определении вида зданий и сооружений рекомендуем руководствоваться терминами и определениями, приведенными в государственном стандарте Республики Беларусь СТБ 1900-2008 «Строительство. Основные термины и определения», утвержденном постановлением Госстандарта РБ от 12.09.2008 № 46:

• здания и сооружения общественные - здания и сооружения, предназначенные для социального обслуживания населения и для размещения административных учреждений и общественных организаций;

• здания производственные - здания для размещения промышленных производств и обеспечения необходимых условий для труда людей и эксплуатации технологического оборудования.

Ситуация 1 Организацией хозяйственным способом (строительная группа) на объекте «Здание клуба» выполнены работы по замене асбестоцементных листов (шифер) площадью 30 % от всей площади покрытия с укладкой под шифер дополнительного рулонного водоизоляционного ковра (рубероид).

В разделе 3 СНБ 5.08.01* приведены следующие термины с соответствующими определениями:

• кровля - верхний элемент покрытия, предохраняющий здание от атмосферных воздействий, воспринимающий расчетные нагрузки;

• дополнительный водоизоляционный ковер (рулонный или мастичный) - слои из рулонных материалов или мастики, армированные стекло- или синтетическими материалами, выполняемые для усиления основного водоизоляционного ковра в ендовах, на карнизных участках, в местах примыкания к стенам, шахтам и другим конструктивным элементам. В кровлях из асбестоцементных волнистых листов и мелкоштучных материалов - слои из рулонных битумных материалов на синтетической, стекло- или картонной основе в качестве нижнего водоизоляционного слоя.

Согласно п.5 раздела А4 приложения А к ТКП 45-1.04-206 ремонт (частичная замена, не более 50 % включительно) отдельных участков кровель или покрытий кровель, включая узлы примыкания к вертикальным поверхностям, относится к основным видам работ, выполняемым при текущем ремонте.

В соответствии с п.20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Затраты по содержанию клуба на основании п.30 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), отражаются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, отражается на счете 23 «Вспомогательное производство» (п.26 Инструкции № 50).

Ситуация 2 Организацией по гражданско-правовому договору выполнены работы по устройству защитного слоя рулонной кровли (рубероид) административно-бытового здания. Материал защитного слоя - асфальтобетон.

В соответствии с разделом 3 СНБ 5.08.01* защитное покрытие - верхний слой эксплуатируемой кровли из литого асфальтобетона, бетонных или железобетонных мелкоразмерных плит, монолитного бетона, керамической плитки, уложенных по стяжке из цементно-песчаного раствора, песчаной или гравийно-песчаной подготовке (демпферному дренажному слою), предохраняющий водоизоляционный ковер от механических повреждений, непосредственного воздействия агрессивных выбросов химических производств, распространения огня по поверхности кровли, воспринимающий нагрузки на эксплуатируемые кровли.

Согласно п.7 раздела А4 приложения А к ТКП 45-1.04-206 устройство или восстановление защитного слоя рулонных кровель относится к основным видам работ, выполняемых при текущем ремонте.

В соответствии с п.20 Инструкции № 26 фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Ситуация 3 Организацией по договору строительного подряда на объекте «Здание оптового склада» произведена полная замена кровли из шифера на аналогичное покрытие. Одновременно выполнены работы по ремонту и замене отдельных мест обрешетки.

В соответствии с ТКП 45-1.04-206:

• полная замена кровли здания относится к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте (п.14 приложения Б к ТКП 45-1.04-206);

• замена обрешетки относится к основным видам работ, выполняемых при текущем ремонте (п.1 приложения А к ТКП 45-1.04-206);

• работы, выполняемые при текущем ремонте, сопутствующие капитальному ремонту, относятся к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте (п.34 приложения Б к ТКП 45-1.04-206).

Таким образом, все выполненные работы на объекте строительства подлежат отражению в бухгалтерском учете как работы по капитальному ремонту.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п.20 Инструкции № 26).

Ситуация 4 Организацией на основании договора строительного подряда на объекте «Ремонтный участок» выполнены работы по полной замене рулонной кровли (рубероид) на аналогичное покрытие с устройством защитного слоя из асфальтобетона.

В соответствии с разделом 6 приложения К к ТКП 45-1.04-78 полная замена кровли относится к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте.

Информация о затратах производств, которые являются вспомогательными для основного производства организации, отражается на счете 23 (п.26 Инструкции № 50).

Ситуация 5 Организацией хозяйственным способом на объекте «Электроцех» выполнены работы по частичной замене кровли из листовой стали в размере 10 % ее площади.

В соответствии с разделом 6 приложения К к ТКП 45-1.04-78 ремонт (частичная замена участков кровель, покрытий кровель, включая узлы примыкания к вертикальным поверхностям (до 10 % площади)) относится к основным видам работ, выполняемых при текущем ремонте.

Информация о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, отражается на счете 25 (п.27 Инструкции № 50).

Ситуация 6 Организацией на основании договора подряда на объекте «Здание оздоровительного комплекса» выполнены работы по замене покрытия кровли из шифера на кровельный профнастил.

В соответствии с ТКП 45-1.04-206 полная замена кровли здания относится к основным видам работ, выполняемых при капитальном ремонте (п.14 приложения Б к ТКП 45-1.04-206).

При этом согласно подп.3.3.10 п.3.3 ТКП 45-1.01-4 замена кровли может быть выполнена в т.ч. с применением современных материалов и технологий.

Обратите внимание! При исчислении налога на прибыль затраты на капитальный ремонт здания оздоровительного комплекса в соответствии с подп.1.2 п.1 ст.131 Налогового кодекса РБ не учитываются при налогообложении.

Ситуация 7 Для целей периодического обслуживания и ремонта инженерного оборудования, установленного на кровле производственного здания (рулонная неэксплуатируемая кровля), силами вспомогательного производства были выполнены работы по устройству защитного покрытия рабочей зоны оборудования и ходовые дорожки из мелкоразмерных плит

В соответствии с п.4.2 СНБ 5.08.01* при наличии на кровле технологического оборудования, осветительных и рекламных устройств, требующих периодического ремонта и обслуживания, на всю ширину рабочей зоны, но не менее 0,6 м, следует выполнять защитное покрытие кровли из битумно-полимерных досок, деревянных щитов из огнезащищенной древесины, тротуарных или мелкоразмерных плит по песчаной подготовке.

Для прохода по кровле от мест выхода на кровлю до технологических зон (зон размещения оборудования и устройств) должны быть выполнены дополнительные ходовые дорожки шириной не менее 1 м (п.5.14 СНБ 5.08.01*).

Иными словами, устройство защитного покрытия кровли приведено в соответствии с требованиями технических нормативных актов (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6) с целью дальнейшего предотвращения ее износа и повреждения (подп.3.3.19 п.3.3 ТКП 45-1.01-4), что, в свою очередь, соответствует определению выполненных работ при текущем ремонте.

Модернизация, реконструкция

В приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 даны следующие определения:

• модернизация - совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта;

• дооборудование - совокупность работ по дополнению технологической схемы объекта конструктивными элементами и системами с получением дополнительных возможностей объекта или улучшением качественных и (или) количественных технико-экономических показателей.

В соответствии с ТКП 45-1.01-4:

• реконструкция объекта - совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых техническими нормативными правовыми актами, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них;

• модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) - совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Справочно Модернизация - вид реконструкции, проводимой в существующих габаритах зданий, сооружений, коммуникаций. При модернизации могут осуществляться изменение планировки без изменения назначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лестничных клеток, лифтов, мусоропроводов, выполнение балконов, лоджий, замена отдельных видов несущих конструкций (стен, лестниц, перекрытий, покрытий), улучшение архитектурной выразительности здания, переустройство крыш, утепление и шумоизоляция зданий, оснащение недостающими видами инженерного оборудования или повышение его уровня, переустройство наружных сетей (кроме магистральных) (подп.3.3.5 п.3.3 ТКП 45-1.01-4).

Перечень основных видов работ, относящихся к модернизации:

• общественных зданий и сооружений, определен в приложении В к ТКП 45-1.04-206;

• производственных зданий и сооружений, осуществляется заказчиком совместно с проектной организацией в соответствии с терминами и определениями, приведенными в ТКП 45-1.01-4 (п.10.13 ТКП 45-1.04-206).

Ситуация 8 По договору строительного подряда на объекте «Здание клуба» были выполнены работы по тепловой модернизации здания, в т.ч. строительные работы по полной замене рулонной кровли с устройством тепловой изоляции.

Техническим кодексом установившейся практики «Тепловая изоляция наружных ограждающих конструкций зданий и сооружений. Строительные нормы проектирования» ТКП 45-3.02-113-2009 (02250), утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 10.07.2009 № 220 (http://tnpa.by/#!/DocumentCard/232807) (далее - ТКП 45-3.02-113), дано следующее определение: тепловая модернизация здания (сооружения) - совокупность работ и мероприятий, связанных с приведением эксплуатационного показателя сопротивления теплопередаче всех элементов здания (сооружения) к уровню современных требований.

Пунктом 4.4 ТКП 45-3.02-113 установлено, что для повышения эффективности энергосберегающих мероприятий при тепловой модернизации и реконструкции зданий следует проектировать системы утепления ограждающих конструкций в комплексе с другими мерами по энергосбережению, в частности, с модернизацией систем теплоснабжения и вентиляции зданий, заменой окон, установкой приборов группового и поквартирного учета и регулирования расхода тепловой энергии.

В соответствии с СНБ 5.08.01* теплоизоляция - слой засыпного, монолитного или плитного теплоизоляционного материала, обеспечивающий в совокупности с другими элементами кровли требуемую величину сопротивления теплопередаче.

Согласно п.8 приложения В к ТКП 45-1.04-206 работы по доведению всех элементов здания до современных нормативных требований по термическому сопротивлению (тепловая модернизация) относятся к основным видам работ, выполняемых при модернизации.

Таким образом, работы по замене кровли с устройством теплоизоляции относятся к модернизации объекта «Здание клуба».

Ситуация 9 Организацией по договору строительного подряда на объекте «Здание кафе» выполнены работы по устройству эксплуатируемой кровли для размещения летнего кафе.

В соответствии с п.4.2 СНБ 5.08.01*:

• неэксплуатируемая кровля - кровля с ограниченным хождением;

• эксплуатируемая кровля - кровля, эксплуатируемая под пешеходные нагрузки.

Иными словами, в результате выполненных работ на объекте «Здание кафе» расширены функциональные возможности кровли (подп.3.3.5 п.3.3 ТКП 45-1.01-4; приложение 5 к Инструкции № 37/18/6), что позволяет отнести указанные работы к модернизации.

_______________________

* Материал ссылается на ТНПА, текст которых не содержится в эталонном банке данных правовой информации и в АПС «Бизнес-Инфо» не приводится.

Ссылки актуальны на дату написания материала. Актуальность ТНПА необходимо проверять на сайте www.tnpa.by.

12.05.2014

Виталий Шафранский, экономист