Материал помещен в архив

РЕМОНТНО-СТРОИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: КАК ПЛАТИТЬ НАЛОГИ?

При налогообложении белорусскими организациями выручки от реализации ремонтно-строительных работ в Российской Федерации необходимо учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК) и Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение).

Прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли, полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь

В соответствии с п.1 ст.126 НК объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Важно! При определении прибыли (убытка) белорусская организация должна учитывать прибыль либо убыток, полученные от своей деятельности за пределами Республики Беларусь. Прибыль определяется в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а именно в соответствии с главой 14 НК.

Нормы Соглашения распространяются на налог прибыль

В соответствии со ст.2 Соглашения для белорусской стороны его нормы распространяются:

• на налог на доходы и прибыль юридических лиц;

• подоходный налог с граждан;

• налог на недвижимость.

Важно! На производимые в России ремонтно-строительные работы распространяются нормы Соглашения в части налога на прибыль, который будет уплачивать белорусская организация.

Пунктом 1 ст.7 Соглашения установлено, что прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то его прибыль может облагаться налогом в этом другом Государстве, но только в той части, которая относится к этому постоянному представительству.

Постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве (п.1 ст.5 Соглашения).

Термин «постоянное представительство», в частности, включает:

а) место управления;

б) филиал;

в) контору;

г) фабрику;

д) мастерскую;

е) рудник, нефтяную или газовую скважину, карьер или любое другое место разведки или добычи природных ресурсов;

ж) строительный или монтажный объект.

Таким образом, с учетом положений п.3 ст.7 Соглашения, если белорусское предприятие осуществляет ремонтно-строительные работы в России через расположенное там постоянное представительство, то в каждой стране к такому постоянному представительству относится прибыль, которую оно могло бы получить, если бы оно было обособленным и отдельным предприятием, занятым такой же или аналогичной деятельностью при таких же или аналогичных условиях и действовало совершенно независимо от предприятия, постоянным представительством которого оно является.

Согласно п.3 ст.7 Соглашения при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общие административные расходы, независимо от того, понесены ли эти расходы в Государстве, где находится постоянное представительство, или за его пределами.

Если в Договаривающемся Государстве определение прибыли, относящейся к постоянному представительству на основе пропорционального распределения общей суммы прибыли предприятия по его различным подразделениям, является обычной практикой, ничто в п.2 не запрещает Договаривающемуся Государству определять налогооблагаемую прибыль посредством такого распределения, как это обычно принято (п.4 ст.7 Соглашения).

Важно! Белорусская организация обязана будет уплатить в Российской Федерации налог на прибыль по деятельности своего представительства в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налог на прибыль, уплаченный в Российской Федерации, можно зачесть при исчислении и уплате налога на прибыль в Республике Беларусь

Статьей 20 Соглашения установлено, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве получает доход в другом Договаривающемся Государстве, который в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Порядок устранения двойного налогообложения в Республике Беларусь регулируется ст.144 НК.

Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст.144 НК (п.1 ст.144 НК).

Доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения - в соответствии с его положениями производится обложение налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве (п.2 ст.144 НК).

Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль. Для такого зачета необходимо представить в налоговый орган по месту постановки на учет белорусской организации справку (иной документ) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающую факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.

В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны:

• наименование плательщика;

• название налога;

• дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;

• название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.

Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.

Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится только в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии).

Таким образом, уплаченная в Российской Федерации сумма налога на прибыль может быть зачтена при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.

Для отражения доходов и расходов, а также суммы прибыли, полученных в иностранном государстве, предназначены строки 5-7 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд, форма которой утверждена постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее - постановление № 82) (приложение 3).

Для отражения суммы налога на прибыль (доходы), уплаченного в иностранном государстве, не превышающего суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, предназначена строка 18 декларации по налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость по ремонтно-строительным работам, выполненным в Российской Федерации, в Республике Беларусь не исчисляется

В соответствии с п.1 ст.93 НК объектами обложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Случаи, когда местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, установлены ст.33 НК.

Если белорусская организация выполняет ремонтно-строительные работы в Российской Федерации, то местом их реализации будет Российская Федерация. В соответствии со ст.5 Соглашения строительный или монтажный объект, на котором выполняет работы белорусская организация, будет являться постоянным представительством этой белорусской организации в Российской Федерации.

Постоянное представительство белорусской организации будет исчислять налог на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Республике Беларусь по выполненным в Российской Федерации ремонтно-строительным работам НДС исчисляться не будет, поскольку они реализуются за пределами Республики Беларусь.

Обороты по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, следует отразить по строке 9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, форма которой утверждена постановлением № 82 (приложение 1).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость и форма декларации по налогу на прибыль. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в иностранном государстве, включается в состав внереализационных расходов

Согласно подп.3.4 п.3 ст.129 НК в состав внереализационных расходов включаются суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств. Для этого необходимо иметь в наличии справку, заверенную налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции которой входит взимание налогов), или иные документы, подтверждающие уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве. Такие суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений отражаются в том налоговом периоде, в котором они уплачены (удержаны) в иностранном государстве.

Исключение их приведенной нормы составляют налоги и сборы, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь.

Соглашение не предусматривает устранение двойного налогообложения в отношении налога на добавленную стоимость. Поэтому суммы НДС, уплаченные в Российской Федерации по выполняемым там ремонтно-строительным работам, будут включаться в состав внереализационных расходов при наличии документов, подтверждающих уплату НДС в Российской Федерации.

Отражение в бухгалтерском учете

Отражение в бухгалтерском учете выручки и расходов, связанных с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, следует осуществлять в соответствии:

• с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.

Доходы, полученные от реализации ремонтно-строительных работ на территории Российской Федерации, и соответствующие им расходы считаются доходами и расходами по текущей деятельности.

Отражение указанных доходов и расходов в бухгалтерском учете.

04.04.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист