Материал помещен в архив

РЕЗУЛЬТАТЫ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ОБОРОТНЫХ АКТИВОВ: ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

Бухгалтерский учет результатов инвентаризации

Пересортица

Результаты годовой инвентаризации отражаются в годовой бухгалтерской отчетности (часть первая п.77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180, далее - Инструкция № 180).

В результате инвентаризаций часто устанавливаются пересортицы товара.

Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач.

О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации.

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц (п.76 Инструкции № 180).

Пример 1 По результатам инвентаризации установлены излишки гвоздей и недостача шурупов. Организация произвела зачет недостачи излишками. Организация не имела права проводить такой зачет, поскольку установлена недостача разных наименований активов.

Пример 2 При инвентаризации установлены излишки плитки облицовочной у материально ответственного лица А. и недостача такой же плитки у материально ответственного лица Б. Организация произвела зачет недостачи излишками. Зачет в этом случае нельзя было производить, поскольку он сделан между разными материально ответственными лицами.

Применение норм естественной убыли

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы (часть третья п.73 Инструкции № 180).

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (часть четвертая п.73 Инструкции № 180).

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице (часть пятая п.73 Инструкции № 180).

В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в соответствии с п.76 Инструкции № 180, оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача (часть шестая п.73 Инструкции № 180).

При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм (часть седьмая п.73 Инструкции № 180).

Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете установлены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42.

Обратите внимание! Организации не вправе использовать самостоятельно утвержденные нормы естественной убыли. При отсутствии законодательно утвержденных норм естественной убыли любая убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В документах, представляемых для оформления списания недостач и порчи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц, либо заключение о факте порчи активов, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.) (часть десятая п.73 Инструкции № 180).

Отражение недостачи товара в розничной торговле

Сумма недостач по товарам и готовой продукции в организациях розничной торговли и общественного питания, если учет этих товаров и продукции ведется по продажным ценам, определяется после сторнирования сумм торговых наценок (накидок), учитываемых по счету 42 «Торговая наценка» (часть одиннадцатая п.73 Инструкции № 180).

Суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, приходящихся на недостающие товары, учитываемые по розничным ценам, отражаются сторнировочной записью по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» (часть пятая п.33 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Пример 1 Условно примем, что розничная цена недостающего товара 156 руб.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена недостача товара по розничной цене 94 41 156,00 Методом «красное сторно» отражена сумма НДС, включенного в розничную цену (20 %) (156 × 20 / 120) 41 42-3 -26,00 Методом «красное сторно» отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену (30 %) ((156 - 26) × 30 / 130) 41 42-1 -30,00

Чтобы отличить хозяйственные операции по недостачам от списания методом «красное сторно» торговых надбавок (наценок), скидок по реализованным товарам, недостачу товара в розничной торговле можно также отразить в бухгалтерском учете по-другому.

Пример 2   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражена сумма НДС, включенного в розничную цену (20 %) (156 × 20 / 120) 42-3 41 26,00 Отражена сумма торговой надбавки, включенной в розничную цену (30 %) ((156 - 26) × 30 / 130) 42-1 41 30,00 Отражена недостача товара по цене приобретения (156,00 - 26,00 - 30,00) 94 41 100,00

Бухгалтерские записи по отражению недостач запасов

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается на затраты, учитываемые при налогообложении, по распоряжению руководителя организации.

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 (часть восьмая п.73 Инструкции № 50).

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту счетов 94, 73-2 (часть девятая п.73 Инструкции № 50).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету субсчета 73-2 и кредиту счетов 90, 91 (часть десятая п.73 Инструкции № 50).

Суммы недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств, если они не возмещаются виновными лицами, включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности (абзац 7 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Суммы недостач, а также потерь от порчи активов отражаются в бухгалтерском учете записями:

Бухгалтерские записи по отражению излишков запасов

Стоимость излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии с законодательством (часть третья п.70 Инструкции № 180).

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов при принятии их к бухгалтерскому учету определяется на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или организацией самостоятельно исходя из прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (часть первая п.46 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности (абзац 3 п.13 Инструкции № 102).

На суммы выявленных излишков в бухгалтерском учете производится запись:

Налоговый учет излишков и недостач

Налог на прибыль

В состав внереализационных доходов включается стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11 п.3 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп.3.6 п.3 ст.128 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп.3.7 п.3 ст.128 НК).

В свою очередь, в состав внереализационных расходов включаются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Данные расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷ п.3 ст.129 НК).

В состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

При налогообложении прибыли не учитываются суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Налог на добавленную стоимость

Не подлежат вычету суммы «входного» НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Положения подп.19.15 п.19 ст.107 НК не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Справочно Для целей применения подп.19.15 п.19 ст.107 НК: • под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); • под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь (часть вторая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по утраченным и (или) испорченным товарам. При невозможности определить размер ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости этих испорченных и (или) утраченных товаров. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата таких товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае (часть четвертая подп.19.15, подп.19.3 п.19 ст.107 НК):

• отнесения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе по испорченным и (или) утраченным в дальнейшем товарам, на увеличение их стоимости;

• приобретения или ввоза товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов, когда суммы налога на добавленную стоимость относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров;

• включения сумм налога на добавленную стоимость по утраченным и (или) испорченным товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;

• приобретения (создания) утраченных и (или) испорченных товаров, при котором суммы налога на добавленную стоимость не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров.

Справочно Разъяснение по вопросу вычета НДС в случае порчи и утраты товаров см. в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».

09.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»