Материал помещен в архив

РОЖДЕСТВЕНСКИЕ МЕРОПРИЯТИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Поздравление покупателей в средствах массовой информации

Согласно ст.2 Закона Республики Беларусь от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе»:

• реклама - информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке;

• объект рекламирования - продукция, товар, работа или услуга, организация или гражданин, права, охраняемые законом интересы или обязанности организаций или граждан, средства индивидуализации организаций или граждан, товаров, результаты интеллектуальной деятельности, конкурсы, лотереи, игры, иные игровые, рекламные и иные мероприятия, пари, явления (мероприятия) социального характера.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 октября 2015 г. Законом № 225-З, в редакции Закона Республики Беларусь от 10.07.2015 № 285-З, дано новое определение объекта рекламирования (абзац 6 ст.2).

Таким образом, информация об организации в газете будет признаваться рекламной и расходы на ее размещение будут учитываться при налогообложении прибыли, если цель данной информации - привлечь к организации, ее деятельности внимание круга лиц.

Пример Универмаг опубликовал в городской газете объявление, в котором содержится наименование организации, ее логотип, а также поздравление с Новым годом жителей и гостей г.Минска. Данная информация привлекает внимание к организации, в связи с чем расходы по этому объявлению включаются в состав затрат, участвующих при налогообложении. Объекта обложения НДС не возникает.

Рекламные акции

Не являются рекламными играми рекламные акции в форме проводимых в целях стимулирования реализации товаров (работ, услуг) мероприятий, в процессе которых все их участники, выполнившие условия, установленные проводящей эти мероприятия организацией или индивидуальным предпринимателем, а также представительством иностранной организации, получают одинаковые подарки (п.4 Положения о проведении рекламных игр на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 30.01.2003 № 51).

Таким образом, в ходе рекламной акции:

• не объявляется розыгрыш призов и не определяются победители, а при выполнении условий акции всем участникам выдаются одинаковые подарки;

• в рекламной акции могут участвовать как физические, так и юридические лица.

Виды проведения рекламных акций разнообразны, например, к ним относятся:

1) рекламные акции товаров, работ, услуг компании с бесплатной раздачей этих товаров, оказанием работ, услуг;

2) рекламные акции товаров, работ, услуг компании с бесплатной раздачей других товаров, оказанием сопутствующих работ, услуг;

3) промоакции - рекламные мероприятия, в ходе которых потенциальным покупателям предлагается продегустировать (применить) реализуемый товар, работы, услуги. Промоакции проводятся для того, чтобы привлечь внимание потребителей к новому продукту.

Промоакции в зависимости от вида продукции бывают:

• сэмплинг - промоакция, представляющая собой раздачу пробных образцов;

• дегустация - промоакция, в ходе которой промоутеры предлагают продегустировать продукт;

• промоакции с демонстрацией технических свойств. Данные промоакции проводятся в случае, когда необходимо показать преимущества товара, продемонстрировав в действии;

• распространение рекламных листовок, каталогов, визиток, флаеров, бонусов, пригласительных билетов посредством раздачи их в публичных местах;

• рекламные акции в Интернете (рассылка писем, промосайт, web-баннеры);

• рекламные акции в наружной рекламе (на бигбордах, постерах, в интерьере, на транспорте, в метро, расклейка объявлений);

• почтовая рассылка неопределенному кругу лиц;

• рекламные акции в средствах массовой информации (СМИ) (на телевидении, радио);

• рекламные акции в печатных изданиях (газеты, журналы);

• рекламные акции, связанные с уменьшением цены товара, дисконтными карточками и другими льготами и выгодными условиями для покупателя или пользователя;

• развлекательные мероприятия - рекламные акции, связанные с проведением музыкальных концертов, шоу, театральных представлений и др.

Рекламная акция - это рекламное мероприятие.

Таким образом, расходы предприятия на проведение рекламной акции являются расходами на рекламу согласно части третьей п.7 письма Министерства торговли Республики Беларусь от 25.01.2012 № 07-09/37к «О предоставлении скидок» и учитываются при налогообложении прибыли.

Исходя из подп.1.1.3 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно п.1 ст.31 НК безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты.

Поскольку списание имущества, предназначенного для проведения рекламных игр и (или) рекламных акций, признается расходами, его передача участнику рекламной игры или рекламной акции не является объектом налогообложения НДС (письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году» (вопрос 8)).

Учитывая изложенное, передача товаров в ходе рекламной акции ее участнику не является объектом обложения НДС и не подлежит отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость. Расходы по приобретению этих товаров являются затратами на рекламу, участвующими в налогообложении прибыли на основании ст.130 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42.

Пример Согласно объявленной в универмаге рекламной акции каждому, кто приобрел продукцию по уходу за лицом на сумму свыше 390 тыс.руб., в подарок выдается сумка-холодильник. Передача сумки не облагается НДС.

Решение о проведении рекламной акции должно быть оформлено документально, например, приказом руководителя, которым целесообразно утвердить:

• положение о порядке проведения рекламной акции;

• сроки проведения рекламной акции;

• ответственных за проведение рекламной акции;

• порядок документального оформления списания рекламных материалов.

Предпраздничные скидки

В соответствии с порядком предоставления скидок, установленным Рекомендациями о предоставлении торговыми организациями покупателям скидок со сформированных розничных (продажных) цен, утвержденными протоколом заседания коллегии Министерства торговли Республики Беларусь от 29.07.2009 № 14 (далее - Рекомендации), субъекты торговли, осуществляющие розничную торговлю и (или) общественное питание, имеют право предоставлять покупателям скидки со сформированной розничной (продажной) цены. Не предоставляются скидки с розничной цены товаров, на которые установлены фиксированные розничные цены. При предоставлении покупателям скидок со сформированных розничных (продажных) цен изменения в реестр розничных цен и (или) меню не вносятся.

Предоставление покупателям скидок осуществляется на основании Порядка о предоставлении скидок, который субъекты торговли разрабатывают и утверждают самостоятельно. В названном Порядке должны быть указаны виды скидок, конкретные размеры (уровень) скидок, условия предоставления каждого вида скидки, при необходимости перечень товаров, на которые предоставляются скидки, а также работники субъекта торговли, отвечающего за проведение рекламной акции. Покупателям могут быть предоставлены следующие виды скидок:

• от общей суммы покупки;

• при оплате покупки посредством банковских пластиковых карточек;

• от количества приобретаемых товаров одного вида, группы, класса;

• на товары, приобретаемые в определенные часы работы продавца, либо дни, либо периоды;

• для определенных категорий граждан;

• прочие виды.

Таким образом, скидки заключаются в снижении цены на реализуемый товар как при выполнении покупателем определенных условий, так и без выполнения каких-либо условий. В последнем случае скидки устанавливаются в определенные, например, предпраздничные дни.

В соответствии с пп.1 и 2 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из:

• цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость;

• регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

Эти положения распространяются на обороты по реализации:

• приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Следовательно, при снижении цены реализации товара на сумму скидки налоговой базой по НДС является цена реализации товара.

Пример Магазин объявил о скидках на весь ассортимент на 10 % в период с 18 по 31 декабря 2014 г. Налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации товара, уменьшенная на сумму скидки.

Пример Магазином объявлено, что в случае покупки одного товара покупатель получает скидку 10 %, при покупке двух товаров устанавливается скидка в размере 20 %, при покупке трех товаров скидка составляет 30 %. Налоговая база для исчисления НДС в данном случае - это цена реализации товара с учетом скидки.

Пример При покупке товара у кассы покупатель тянет билет, при стирании защитного слоя на котором виден процент скидки, составляющий от 5 до 70 %. Налоговой базой для исчисления НДС является цена реализации товара, уменьшенная на сумму скидки.

Пример Магазином объявлено, что при покупке товаров на сумму более чем 500 тыс.руб. покупатель получает скидку в размере 15 %. Налоговой базой для исчисления НДС будет цена реализации товара, сниженная на сумму скидки.

Пример При покупке товаров в гипермаркете за каждые 150 тыс.руб., потраченные покупателем, выдается наклейка, вклеиваемая в специальный купон. Если количество собранных наклеек достигнет 30 штук, то кухонный нож, розничная цена которого составляет 160 тыс.руб., можно будет приобрести за 14,9 тыс.руб. Налоговой базой (с учетом НДС) для исчисления НДС является сумма 14,9 тыс.руб.

Пример Согласно акции «Купи две вещи - получи третью в подарок», объявленной магазином, покупатель, выбравший три единицы товара, платит только за две вещи, а третью (самую дешевую) получает в подарок. Покупательница выбрала юбку за 400 тыс.руб., платье за 800 тыс.руб. и блузку за 240 тыс.руб. Таким образом, блузка является подарком, а оплатить нужно 1 200 тыс.руб. вместо 1 440 тыс.руб. Согласно кассовому чеку цена блузки разделена в виде скидки между тремя вещами, в результате цена юбки составила 320 тыс.руб., платья 680 тыс.руб., блузки 200 тыс.руб., итого 1 200 тыс.руб. Налоговой базой с учетом НДС является соответственно 320 тыс.руб., 680 тыс.руб., 200 тыс.руб.

Дисконтные карты

Согласно Рекомендациям для предоставления скидки субъект торговли вправе осуществлять изготовление и реализацию и (или) бесплатное распространение дисконтной карты.

Покупатель - владелец дисконтной карты имеет право на получение скидки на условиях, определяемых продавцом (в течение определенного периода времени, в зависимости от стоимости дисконтной карты и др.).

В случае если дисконтные карты передаются покупателям за плату, из цены их реализации должен быть исчислен НДС.

Пример Покупатель вправе приобрести в магазине за 9,9 тыс.руб. дисконтную карту, которая даст ему возможность получить при приобретении товаров скидку в размере 2 % от цены покупки. Налог на добавленную стоимость исчисляется из цены реализации дисконтной карты.

В случае если дисконтная карта выдается покупателю бесплатно, поскольку выдача дисконтных карт направлена на привлечение внимания к торговому предприятию, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке, то расходы на ее изготовление учитываются в составе расходов на рекламу, участвующих при налогообложении прибыли, а значит, не возникает оборота по безвозмездной передаче дисконтных карт и объекта обложения НДС.

Скидки по дисконтной карте могут предоставляться в виде накопления баллов, которые впоследствии смогут уменьшить стоимость покупок (каждый балл эквивалентен какой-то сумме в белорусских рублях) или дают возможность (в счет этих баллов) получить товар бесплатно.

В первом случае налоговой базой для исчисления НДС является уменьшенная стоимость покупки.

Согласно п.3 ст.97 НК при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).

Следовательно, во втором случае налоговой базой по НДС будет цена реализации проданного товара и цена приобретения безвозмездно переданного товара.

09.01.2015

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»