Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РОЗНИЧНАЯ ПРОДАЖА ТОВАРОВ В КРЕДИТ И В РАССРОЧКУ
С целью привлечения покупателей организации розничной торговли предлагают различные варианты продажи товаров.
Наиболее часто встречающиеся - это:
• продажа товара в рассрочку без взимания дополнительной платы;
• продажа товаров в кредит, когда кредитором выступает непосредственно торговая организация;
• продажа товаров с привлечением покупателями кредита банка.
Как правило, на таких условиях реализуются дорогостоящие товары длительного пользования (мебель, бытовая техника и др.).
Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета в организациях торговли при названных выше вариантах реализации товаров.
Законодательное регулирование договоров розничной купли-продажи товаров
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п.1 ст.462 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).
К отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК, применяется законодательство о защите прав потребителей (п.3 ст.462 ГК).
Если иное не предусмотрено законодательством или договором розничной купли-продажи, в т.ч. условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст.398 ГК), договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (ст.463 ГК).
При этом момент заключения договора, оплаты товара и передачи его покупателю совпадает.
При продаже товара в кредит и рассрочку момент заключения договора розничной купли-продажи товара не совпадает с моментом его исполнения. Поэтому в таких случаях необходимо оформление договора в виде отдельного документа, подписанного сторонами (п.2 ст.160 ГК).
В настоящее время широко распространена продажа товаров по образцам. При продаже товаров по образцам договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления покупателя с образцом товара (его описанием, каталогом товаров и т.п.), предложенным продавцом (п.1 ст.467 ГК).
При торговле товарами по образцам необходимо учитывать положения Правил осуществления розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2009 № 31. Пунктом 14 названных Правил установлен перечень необходимой информации, которую должен содержать договор купли-продажи.
В договоре необходимо также оговорить момент передачи товара покупателю (п.1 ст.427 ГК).
Порядок определения момента исполнения обязанности продавца передать товар покупателю установлен ст.428 ГК.
Если договором предусмотрена доставка покупателю товара продавцом, то договор розничной купли-продажи считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором либо не вытекает из существа обязательства (п.2 ст.469 ГК).
Документальное подтверждение реализации товаров
На сумму первоначального взноса (если он предусмотрен), вносимого покупателем наличными деньгами или с использованием в расчетах банковской пластиковой карты, покупателю выдается кассовый чек (пп.3, 17 Положения о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденного постановлением Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16).
В качестве документа, подтверждающего приобретение товара, покупатель получает товарный или кассовый чек или иной документ, содержащий сведения о наименовании товара, его стоимости, дате приобретения, продавце (пп.1, 2 Положения о порядке оформления документа, подтверждающего факт покупки товара (выполнения работы, оказания услуги), утвержденного постановлением Минторга РБ от 06.05.2002 № 23).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 июля 2014 г. постановление № 23 утратило силу в связи с принятием постановления Минторга РБ от 08.05.2014 № 19 «О порядке оформления документа, подтверждающего факт приобретения товара (выполнения работы, оказания услуги), и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства торговли Республики Беларусь». Следует руководствоваться Положением № 924/16 с учетом изменений, внесенных постановлением Совета Министров РБ и Нацбанка РБ от 29.06.2018 № 514/9, порядок вступления в силу которых определен п.2 постановления № 514/9. |
Момент признания выручки от реализации товаров
Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
• сумма выручки может быть определена;
• предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
• расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (п.17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).
Исходя из вышеназванных условий, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации товаров. Организация вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, кроме передачи рисков и выгоды, связанных с правом собственности на товар, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары. Порядок определения даты признания выручки от реализации товаров закрепляется в учетной политике организации.
В целях налогообложения прибыли и исчисления НДС выручка от реализации товаров отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации, с учетом того, что дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.1 ст.100 и п.4 ст.127 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).
 |
Обратите внимание! С 2013 г. признание выручки методом «по оплате» производится только организациями розничной торговли, применяющими упрощенную систему налогообложения и ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, если одновременно соблюдаются следующие условия: • численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно составила не более 15 человек; • размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 руб. (часть первая п.2 ст.289 НК). |
Реализация товаров в кредит с привлечением кредита банка
При реализации товаров покупателям с привлечением кредитов банка заключаются три договора.
Первый договор - между организацией розничной торговли и банком. Это договор о сотрудничестве в области потребительского кредитования.
Условиями такого договора может быть предусмотрена:
• оплата за счет потребительских кредитов банка, предоставляемых покупателям, полностью или в определенном размере от стоимости товаров;
• передача товаров покупателям до поступления денег из банка или после.
За проведение безналичных расчетов договором, как правило, предусматривается уплата торговой организацией банку вознаграждения в размере, определенном соглашением сторон.
Второй договор - между покупателем и банком. Покупатель, выбрав товар в магазине, самостоятельно заключает кредитный договор с банком, с которым у торговой организации заключен договор в области потребительского кредитования. Банк предоставляет покупателю потребительский кредит в размере и на условиях, предусмотренных договором, а покупатель (кредитополучатель) обязуется возвратить банку полученную денежную сумму и уплатить проценты (ст.771 ГК). Все риски, связанные с невозвратом данного кредита, несет банк.
Третий договор - между организацией розничной торговли и покупателем заключается договор розничной купли-продажи (ст.462 ГК).
 |
Справочно При продаже товаров в кредит с привлечением банка организация торговли выписывает счет покупателю на отобранные товары. Банк предоставляет ему кредит путем оплаты счета, выписанного торговой организацией, в безналичной форме на расчетный счет торговой организации. Торговая организация, в свою очередь, обязуется не продавать товар, отобранный покупателем, в течение пяти рабочих дней, считая первым днем день выдачи счета покупателю. |
Рассмотрим порядок отражения в учете реализации товаров с привлечением кредита банка.
 |
Пример 1 Организацией розничной торговли с банком заключен договор о сотрудничестве в области потребительского кредитования. Условиями договора предусмотрено кредитование 85 % стоимости реализуемого покупателю товара; 15 % стоимости товара оплачивает покупатель непосредственно в момент приобретения. За проведение безналичных расчетов торговая организация уплачивает банку вознаграждение в размере 1,5 % от суммы платежа. Товар стоимостью 12 480 000 руб. реализован покупателю 20 ноября 2013 г. Покупатель внес в кассу торговой организации 20 ноября 1 872 000 руб. Товар покупателю передается после внесения им первоначального платежа. 25 ноября банк перечислил организации оставшуюся стоимость товара в сумме 10 608 000 руб. Примем, что в цене товара составляет: • налог на добавленную стоимость - 20 %, или 2 080 000 руб.; • торговая надбавка - 30 %, или 2 400 000 руб. • издержки обращения - 200 000 руб. Учет товара ведется по розничным ценам. Учет реализации товаров в кредит с участием банка в бухгалтерском учете отражается записями:
|
В договоре на продажу товаров в рассрочку должны быть предусмотрены первоначальная сумма взноса (или без нее) и график оплаты товара (п.1 ст.459 ГК).
При продаже товаров в рассрочку следует помнить, что, если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара (п.2 ст.459 ГК).
К договору о продаже товара с условием о рассрочке платежа применяются правила, предусмотренные пп.2, 4 и 5 ст.458 ГК для продажи товаров в кредит (п.3 ст.459 ГК).
Покажем отражение в учете реализации товара в рассрочку на примере.
|
|
Пример 2 Организация розничной торговли реализовала 25 сентября 2013 г. в рассрочку комплект мебели стоимостью 23 400 000 руб. По условиям договора первый платеж составляет 20 % от полной стоимости товара, а именно 4 680 000 руб. Второй платеж составляет 1 300 000 руб., все последующие платежи вносятся равными долями в течение 5 месяцев по 1 284 000 руб. не позднее 5-го числа каждого месяца. Учет товаров в организации ведется по розничным ценам. Примем, что торговая надбавка в цене товара составляет: • 4 500 000 руб.; • налог на добавленную стоимость - 3 900 000 руб.; • издержки обращения - 300 000 руб. Учет реализации товаров в рассрочку в бухгалтерском учете отражается записями:
|
|
|
Обратите внимание! Поскольку выручка признана в учете в момент отпуска товара покупателю и получения первого платежа, то организации торговли необходимо организовать учет поступления последующих платежей с целью контроля за погашением дебиторской задолженности покупателя. Последующие платежи, произведенные покупателем, в составе выручки от реализации не отражаются. |
Продажа товаров в кредит по договору с организацией торговли
При продаже товаров в кредит без участия банка между торговой организацией (продавцом) и покупателем заключается договор розничной купли-продажи, которым должны быть предусмотрены цена товара, график оплаты стоимости товара, а также размер процентов и сроки их внесения.
Все риски, связанные с невозвратом покупателем долга по такому договору, несет торговая организация.
В случаях когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено ГК, иными актами законодательства или договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты в соответствии со ст.366 ГК. Такие проценты уплачиваются со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, по день оплаты товара покупателем. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (п.4 ст.458 ГК).
Если иное не предусмотрено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.458 ГК).
Приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36 утверждена Инструкция о порядке продажи товаров в кредит (далее - Инструкция № 36).
Продавать в кредит можно любые товары, разрешенные к реализации в торговом объекте. Перечень товаров, подлежащих продаже в кредит, собственник устанавливает самостоятельно. При этом указанный перечень должен быть вывешен в торговом зале для информации покупателей (п.3 Инструкции № 36).
Срок предоставления кредита определяется по соглашению сторон, но должен быть не менее месяца (п.5 Инструкции № 36). Продавать товары в кредит можно как с первоначальным взносом, так и без него (п.8 Инструкции № 36).
Товар может быть передан покупателю в момент оформления его продажи в кредит или в иной срок, но не позднее чем до конца календарного месяца, в котором оформлена продажа товара в кредит (п.8 Инструкции № 36).
Перечень документов, которые должен представить покупатель при приобретении товаров в кредит, приведен в п.9 Инструкции № 36. Торговое предприятие вправе сократить число представляемых документов в зависимости от платежеспособности покупателя.
При продаже товаров в кредит покупатель оформляет:
• обязательство - при погашении кредита лично покупателем наличными денежными средствами в кассу магазина (по форме согласно приложению 5 к Инструкции № 36). Один экземпляр такого поручения остается в торговой организации, второй - у покупателя;
• поручение-обязательство при безналичном погашении кредита с участием третьих лиц (по форме согласно приложению 6 к Инструкции № 36). Один экземпляр поручения, при этом не позднее чем в 10-дневный срок, пересылается организации, которой поручено перечислять деньги на счет торговой организации, второй - остается в торговой организации (п.12 Инструкции № 36).
Если в кредит приобретается товар двух наименований и более в разных секциях (отделах) магазина, то оформляется одно поручение-обязательство (обязательство) и к нему выписывается товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме ТН-2. В случае когда товары, проданные в кредит, отпускаются по частям, товарная накладная оформляется при каждом отпуске (п.5 Указаний о ведении бухгалтерского учета операций и расчетов по продаже товаров в кредит (приложение 7 к Инструкции № 36, далее - Указания № 36)).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарной накладной ТН-2. |
Уплата очередных платежей за товары, проданные в кредит, может производиться как наличными деньгами, так и безналичным путем (с использованием банковских пластиковых карточек, через банк, посредством удержаний из заработной платы и т.п.).
Порядок отпуска товаров в кредит и составления отчетности материально ответственными лицами приведен в пп.6-9 Указаний № 36.
Прием предприятиями торговли от покупателей денег (чеков) в уплату очередных платежей по обязательствам производится через кассовый аппарат или один из его суммирующих денежных счетчиков (п.11 Указаний № 36).
Работник, на которого возложена обязанность по приему наличных денег, чеков от покупателей в уплату очередных платежей:
• принимает от них деньги (чеки) на основании приходного ордера, выписанного лицом, ответственным за оформление товаров в кредит, и подписанного главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным;
• оформляет своей подписью приходный ордер и квитанцию к нему и погашает их штампом кассы. Квитанция выдается на руки покупателю, а приходный ордер и кассовый чек остаются у кассира.
В тех случаях, когда покупатель кроме основного долга уплачивает также пеню за просрочку платежа, приходный ордер выписывается отдельно на сумму очередного платежа и на сумму причитающейся пени (п.13 Указаний № 36).
|
|
Обратите внимание! Запрещается принимать деньги в погашение задолженности работникам, на которых возложены обязанности по оформлению товаров в кредит и ведению учета расчетов (п.14 Указаний № 36). |
Проценты за пользование кредитом
За пользование кредитом торговые организации имеют право взимать плату, размер которой устанавливают самостоятельно. Однако при этом она не должна превышать более чем на 2 % уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании торговых предприятий. Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам (п.7 Инструкции № 36).
Проценты за пользование кредитом для торговой организации являются доходами по инвестиционной деятельности (абзац 13 п.14 Инструкции № 102).
Доходы и расходы по инвестиционной деятельности отражаются с использованием счета 91 (п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами ежемесячно (п.25 Инструкции № 102).
Для налогообложения прибыли проценты за пользование кредитом включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.5 п.3 ст.128 НК).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.
Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее этой даты (п.2 ст.128 НК).
В подп.3.5 п.3 ст.128 НК конкретная дата признания доходов не указана, поэтому ее следует определять в учетной политике организации. Чтобы исключить образование отложенных налоговых обязательств (далее - ОНО), такие доходы целесообразно отражать аналогично отражению в бухгалтерском учете - методом начисления.
Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК), т.е. проценты по кредиту включаются в налоговую базу для НДС.
|
|
Обратите внимание! Для налога на прибыль, чтобы не возникало ОНО, проценты по кредиту целесообразно учитывать начисленные, а для исчисления НДС - необходимо учитывать фактически полученные. Поэтому организации необходимо принять решение о том, что ей целесообразнее: • признавать проценты для налога на прибыль аналогично признанию в бухгалтерском учете и не исчислять ОНО, но вести отдельный учет процентов для исчисления НДС; • признавать проценты для налога на прибыль, фактически полученные, и исчислять ОНО, но не вести отдельного учета процентов для исчисления НДС. |
Проценты облагаются налогом по ставке, которая применялась при реализации товара в кредит (10 или 20 %) (подп.1.2.3 и 1.3.3 п.1 ст.102 НК).
Пени за несвоевременную уплату платежей по кредиту
При неисполнении покупателем своих обязательств по кредитному договору или исполнении с нарушением установленных сроков продавец взыскивать с него проценты за неисполнение денежного обязательства не вправе (ст.366, п.3 ст.470 ГК).
Поэтому договором целесообразно за несвоевременную уплату платежей по кредиту предусмотреть уплату пени (часть вторая п.15 Инструкции № 36). Размер пени согласно договору указывается также на оборотной стороне поручения-обязательства (обязательства) (приложения 5 и 6 к Инструкции № 36).
Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, являются для организации прочими доходами по текущей деятельности (абзац 16 п.13 Инструкции № 102). Они признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).
В целях налогообложения прибыли суммы неустоек (штрафов, пеней) суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, признаются внереализационными доходами (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).
В подп.3.6 п.3 ст.128 НК конкретная дата признания пеней не указана, поэтому ее следует определять учетной политикой организации (п.2 ст.128 НК). Чтобы исключить образование ОНО, пени целесообразно отражать аналогично отражению в бухгалтерском учете, т.е. методом начисления.
Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК), т.е. полученные по кредитному договору пени включаются в налоговую базу для НДС.
Аналогично, как и по процентам по кредиту, организации необходимо закрепить порядок признания пеней для налогообложения прибыли в учетной политике (см. выше подраздел «Проценты за пользование кредитом»).
Поступившая пеня увеличивает налоговую базу НДС (подп.18.2 п.18 ст.98 НК) и облагается налогом по ставке, которая применялась при реализации товара в кредит (подп.1.2.3, 1.3.3 п.1 ст.102 НК).
Отражение в бухгалтерском учете
Покажем отражение операций при продаже товаров в кредит на условном примере.
|
|
Пример 3 Организация розничной торговли реализовала в кредит покупателю 15 июля 2013 г. бытовую технику на сумму 28 080 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 4 680 тыс.руб., торговая надбавка - 5 400 тыс.руб.). Первый взнос составил 3 080 тыс.руб., оставшуюся стоимость покупатель вносит в кассу торговой организации ежемесячно до 5-го числа текущего месяца равными долями по 5 млн.руб. За пользование кредитом покупатель уплачивает проценты по ставке 4 % в месяц от суммы непогашенных платежей. Проценты начисляются на последнее число каждого месяца и уплачиваются одновременно с очередным платежом. За несвоевременную уплату платежей по кредиту договором предусмотрена пеня в размере 0,5 % от суммы просроченного платежа за каждый день просрочки. В налоговом учете проценты и пеня отражаются, как и в бухгалтерском учете, методом начисления. Покупатель платеж за август 2013 г. внес не 5 сентября, как установлено договором, а 25 сентября. В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:
|
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. |
27.12.2013
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»