Материал помещен в архив

РОЗНИЧНАЯ ПРОДАЖА ТОВАРОВ В РАССРОЧКУ (КРЕДИТ)

Правовые основания продажи товаров в рассрочку (кредит)

В настоящее время организации розничной торговли активно пользуются такой формой стимулирования продаж, как реализация товаров покупателям в рассрочку (кредит).

Вначале рассмотрим суть и юридические основания проведения такой операции.

Так, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее - ГК).

В случаях когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, - в срок, определенный в соответствии со ст.295 ГК. Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом (пп.1, 4 ст.458 ГК).

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п.1 ст.459 ГК).

Правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.458 ГК).

Ответственность покупателя за неисполнение установленной договором купли-продажи обязанности по оплате проданного товара в установленный договором срок предусмотрена п.4 ст.458 ГК (подлежат уплате проценты в соответствии со ст.366 ГК). В то же время норма п.4 ст.458 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в т.ч. с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку (п.3 ст.470 ГК). В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором розничной купли-продажи может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени) на основании п.1 ст.310 ГК.

Справочно Неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п.1 ст.311 ГК).

Бухгалтерский учет

Выручка от реализации товаров признается в составе доходов по текущей деятельности на дату передачи товаров покупателю (пп.2, 6, 17 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Себестоимость реализованных с отсрочкой платежа товаров признается в расходах и отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 41 «Товары» (пп.32, 35 Инструкции № 102, пп.32, 70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Причитающиеся к получению пени за нарушение покупателем условий договора розничной купли-продажи признаются прочими доходами по текущей деятельности в том периоде, в котором они признаны покупателем, и в суммах, признанных им (пп.13, 26 Инструкции № 102).

Расчеты с покупателем по суммам пени отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» (п.59 Инструкции № 50).

По дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы НДС и налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН), исчисленных в соответствии с законодательством с выручки от реализации товаров, прочих доходов по текущей деятельности (п.70 Инструкции № 50).

Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», и признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный из суммы полученных процентов, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68 организациями, уплачивающими НДС (п.71 Инструкции № 50).

Налоговый учет

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Обороты по реализации товаров признаются объектом обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст.97 НК).

Кроме того, налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК).

В связи с этим указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения.

Справочно Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (п.8 ст.100 НК).

Следовательно, организации следует в учетной политике определить дату признания процентов и пени для целей исчисления НДС.

Суммы увеличения налоговой базы, определенные п.18 ст.98 НК, отражаются в стр.1-9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость. При этом суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр.1-9 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп.10.1 п.10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Таким образом, если к обороту по реализации товаров применена ставка НДС 20 %, то сумма процентов за предоставление отсрочки платежа, относящаяся к этому обороту, также облагается НДС по ставке 20 %. Соответственно, если к обороту по реализации товаров применена ставка НДС 10 %, то сумма процентов за предоставление коммерческого займа, относящаяся к этому обороту, облагается НДС по ставке 10 %.

Рассмотрим практические ситуации на примерах двух организаций, уплачивающих налоги по общеустановленной системе налогообложения и при УСН.

Ситуация 1 Организация розничной торговли в августе 2014 г. реализовала физическому лицу товар в кредит с условием рассрочки платежа стоимостью 8 400 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %, торговая надбавка - 15 %). Согласно условиям договора товар не является предметом залога. При оформлении договора покупателем внесен в кассу магазина первоначальный взнос в размере 20 %. Рассрочка предоставлена сроком на 3 месяца. Ежемесячный платеж по кредиту составляет 2 240 000 руб. и вносится в кассу магазина не позднее последнего числа месяца, начиная с августа 2014 г. При несвоевременной оплате платежа начисляются пени в размере 0,2 % от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. Ежемесячная сумма процентов составляет 156 000 руб., которая уплачивается не позднее последнего дня месяца, начиная с сентября 2014 г. Платеж за август 2014 г. своевременно покупателем не оплачен. Денежные средства в погашение задолженности по платежу за август 2014 г., а также пени за просрочку платежа в размере 95 000 руб. внесены покупателем в кассу магазина в сентябре 2014 г. Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по розничным ценам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по фактическим ставкам. Отчетным периодом по НДС является квартал. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Август 2014 г. Внесен в кассу первоначальный взнос за товар (8 400 000 х 20 / 100) 50 90-1 1 680 000 Отражена задолженность покупателя за товар (8 400 000 - 1 680 000) 62 90-1 6 720 000 Списан реализованный товар 90-4 41 8 400 000 Методом «красное сторно» отражен НДС, включенный в цену реализованного товара (8 400 000 х 20 / 120) 90-4 42 -1 400 000 Методом «красное сторно» отражена торговая надбавка, включенная в цену реализованного товара ((8 400 000 - 1 400 000) х 15 / 115) 90-4 42 -913 043 Начислен НДС по реализации товара 90-2 68-2 1 400 000 Сентябрь 2014 г. Начислены проценты за сентябрь 76 91-1 156 000 Начислен НДС с суммы процентов (156 000 х 20 / 120) 91-2 68-2 26 000 Начислена пеня за просрочку платежа 76 90-7 95 000 Внесен в кассу платеж за август-сентябрь (2 240 000 х 2) 50 62 4 480 000 Внесены в кассу проценты за сентябрь 50 76 156 000 Внесена в кассу пеня за просрочку платежа 50 76 95 000 Начислен НДС с суммы пени (95 000 х 20 / 120) 90-8 68-2 15 833 Октябрь 2014 г. Перечислен в бюджет НДС (1 400 000 + 26 000 + 15 833) 68-2 51 1 441 833 Начислены проценты за октябрь 76 91-1 156 000 Внесен в кассу платеж за октябрь 50 62 2 240 000 Внесены в кассу проценты за октябрь 50 76 156 000

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки, которой для целей УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

Организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации.

Отметим, что у организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные ими в соответствии с НК от выручки от реализации товаров и внереализационных доходов (пп.1, 2 ст.288 НК).

Для целей исчисления налога при УСН в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.5, 3.6 п.3 ст.128 НК).

Справочно Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Ставки налога при УСН установлены в следующих размерах:

• 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

• 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС (п.1 ст.289 НК).

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих НДС организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4 100 000 000 руб., ставка налога при УСН установлена в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров (п.2 ст.289 НК).

Отметим, что в отношении внереализационных доходов применяется ставка в размере 5 %.

Ситуация 2 Организация розничной торговли, применяющая УСН с уплатой налога по ставке 3 % (соответствует критериям п.2 ст.289 НК), в сентябре 2014 г. реализовала физическому лицу товар в рассрочку. Покупная стоимость товара составила 4 200 000 руб., цена реализации - 5 500 000 руб., первоначальный взнос, вносимый покупателем при реализации товара в рассрочку, - 2 200 000 руб., а последующие платежи - 1 100 000 руб. Платежи вносятся с октября 2014 г. не позднее 30-го числа каждого месяца. Согласно условиям договора товар не является предметом залога. Ежемесячная сумма процентов составляет 200 000 руб., которая уплачивается не позднее последнего дня месяца, начиная с сентября 2014 г. Организация ведет бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, учет товаров ведется по покупным ценам. Отчетным периодом по УСН является квартал. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Сентябрь 2014 г. Внесен в кассу первоначальный взнос за товар 50 90-1 2 200 000 Отражена задолженность покупателя за товар (5 500 000 - 2 200 000) 62 90-1 3 300 000 Списана покупная стоимость реализованного товара 90-4 41 4 200 000 Начислены проценты за сентябрь 76 91-1 200 000 Внесены (уплачены) в кассу (на расчетный счет) проценты 50 (51) 76 200 000 Начислен налог при УСН (5 500 000 х 3 / 100) 90-6 68-2 165 000 Начислен налог при УСН с суммы процентов (200 000 х 5 / 100) 91-3 68-2 10 000 Октябрь 2014 г. Перечислен в бюджет налог при УСН (165 000 + 10 000) 68-2 51 175 000 Начислены проценты за октябрь 76 91-1 200 000 Внесены (уплачены) в кассу (на расчетный счет) проценты 50 (51) 76 200 000 Внесен (уплачен) в кассу (на расчетный счет) ежемесячный платеж 50 (51) 62 1 100 000

25.11.2014

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор