Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ И ОБЩЕСТВЕННОЕ ПИТАНИЕ: ОПРЕДЕЛЯЕМ РАСЧЕТНУЮ СТАВКУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление налога на добавленную стоимость по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от налога на добавленную стоимость.
По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими налог на добавленную стоимость в соответствии с частью первой п.9 ст.103 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).
При отсутствии отдельного учета сумм налога на добавленную стоимость, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подп.1.3 п.1 ст.102 НК (по ставке 20 %) (п.9 ст.103 НК).
Следовательно, для исчисления НДС с применением расчетной ставки плательщикам нужно учитывать товары по розничным ценам и обеспечить отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товаров.
Расчет налога на добавленную стоимость исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров по розничным ценам по форме согласно приложению 34 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - Расчет, постановление № 42) заполняется без нарастающего итога за каждый месяц (подп.2.2 п.2 постановления № 42).
Расчет не является приложением к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация) и его не нужно представлять в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией, однако он заполняется для исчисления НДС по расчетной ставке с отражением исчисленной суммы в строке 10 налоговой декларации.
Порядок заполнения Расчета изложен в подп.2.2 п.2 постановления № 42.
| Наименование графы | Порядок заполнения | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 1 «Наименование магазина или пункта общественного питания» |
При определении сумм НДС по каждому магазину и (или) пункту общественного питания указывается название такого магазина и (или) пункта общественного питания. При определении суммы НДС в целом по всем магазинам и (или) пунктам общественного питания графа 1 не заполняется | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 2 «Сальдо по счету 42 (НДС)» |
Указывается сумма НДС по товарам (в общественном питании - продукции), имеющимся в остатке на начало месяца. Указанная сумма налога должна соответствовать сумме остатка НДС на конец месяца, отраженной в графе 9 Расчета за предыдущий месяц. Пример Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. При заполнении Расчета за май 2015 г. в графе 2 указывается сумма НДС, отраженная в графе 9 Расчета за апрель 2015 г.Если организация только начала применять расчетную ставку и заполняет Расчет впервые, то графа 2 Расчета за май 2015 г. не заполняется | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 3 «НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42 НДС)» |
Отражается сумма НДС по поступившим за месяц товарам, по возвращенным покупателями товарам, а также сумма НДС, приходящаяся на сумму дооценки (уценки) товаров, на сумму изменения стоимости товаров (исключения отдельных товаров из общей стоимости товаров, увеличения или уменьшения стоимости товаров). Сумма НДС по поступившим товарам представляет собой общую сумму НДС, отраженную за месяц по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 42 «Торговая наценка», субсчет «НДС». Данной бухгалтерской записью обеспечивается отдельный учет НДС, наличия которого требуют положения п.9 ст.103 НК. Определение суммы НДС по поступившим товарам производится по следующей формуле: Сумма НДС = Цпр х (100 + ТН) х (100 + Нобщ) х НДС, где Цпр - цена приобретения (с НДС либо без НДС, если НДС принимается организацией к вычету); ТН - процент торговой наценки; Нобщ - процент наценки общественного питания (при наличии общественного питания); НДС - ставка НДС, %. Организация также может вместо процентов использовать коэффициенты (например, при наценке в размере 30 % применять коэффициент 1,3). В приведенной формуле применяются ставки НДС, предусмотренные ст.102 НК: - 9,09 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость (подп.1.4 п.1 ст.102 НК); - 10 % - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), дикорастущих ягод, орехов и иных плодов, грибов, другой дикорастущей продукции, пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; и при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню таких товаров, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 (подп.1.2 п.1 ст.102 НК); - 20 % - при реализации всех остальных облагаемых НДС товаров (подп.1.3 п.1 ст.102 НК). Сумма НДС по возвращенным покупателями товарам уменьшает сумму НДС, отражаемую в графе 3 Расчета. Кроме того, на сумму НДС, отражаемую в графе 3, влияет также и сумма изменения стоимости товаров после того, как их первоначальная сумма НДС ранее попала в Расчет. Если известно, по каким товарам произведена дооценка или уценка, то сумма дооценки или уценки умножается на ставку НДС и результат с плюсом или минусом указывается в графе 3 Расчета. Если же известна только общая сумма скидок за месяц, а товары, по которым предоставлена скидка, определить невозможно, то определение суммы НДС, содержащейся в сумме скидки, производится путем составления предварительного и окончательного Расчетов. Предварительный Расчет заполняется исходя из того, что скидок не было, и в графе 5 Расчета стоимость реализованных товаров указывается без скидки. Определенная таким образом расчетная ставка (графа 8 Расчета) умножается на сумму скидки, и в результате получается сумма НДС в скидке, на которую так же, как и в первом случае, уменьшается сумма в графе 3 окончательного Расчета. В окончательном Расчете в графе 3 указывается уменьшенная сумма НДС, а в графе 5 Расчета - стоимость товаров с учетом скидки. Если все сделано правильно, то расчетные ставки в предварительном и окончательном Расчетах будут равны. При этом все корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете. Сумма НДС по графе 3 Расчета - это оборот по кредиту счета 42, субсчет «НДС», за месяц. Примеры 1. Цена приобретения товаров с НДС - 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %.Сумма включаемого в цену НДС составит 25 тыс. руб. (100 х (100 % + 25 %) х 20 %) или (100 х 1,25 х 0,2). 2. Цена приобретения товаров с НДС - 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %. Организация не имеет права на вычет «входного» НДС, но при этом должна исчислить НДС по данному товару. Сумма включаемого в цену НДС составит 30 тыс. руб. (120 х (100 % + 25 %) х 20 %) или (120 х 1,25 х 0,2). 3. У организации общественного питания цена приобретения товаров с НДС составляет 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %, наценка общепита - 40 %. В данном случае в определении суммы НДС участвует также процент наценки общепита. Сумма включаемого в цену НДС составит 35 тыс. руб. (100 х (100 % + 25 %) х x (100 % + 40 %) х 20 %) или (100 х 1,25 х 1,4 х 0,2). 4. В апреле 2015 г. был осуществлен возврат покупателем товара стоимостью 120 тыс. руб. По данному товару применяется ставка НДС 20 %. Сумма НДС в размере 20 тыс. руб. (120 х 20 / 120) со знаком минус уменьшает общую сумму НДС, отражаемую по графе 2 Расчета. Соответствующие корректировки должны быть сделаны и по графе 5 Расчета (с минусом отражается стоимость возвращенного товара). Если возвращенный товар будет снова реализовываться, исчисленная по нему сумма НДС отражается в графе 2 Расчета. 5. За апрель 2015 г. сумма уценки товаров, облагаемых НДС по ставке 20 %, составила 6 млн руб., а облагаемых по ставке 10 % - 3,3 млн руб. В данном случае сумма НДС, подлежащая отражению в графе 3 Расчета с минусом, составит 1,3 млн руб. (6 х 20 / 120 + 3,3 х 10 / 110) | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 4 «Предварительное сальдо по НДС на конец месяца (графа 2 + графа 3)» |
В данной графе отражается сумма НДС, определенная путем суммирования показателей граф 2 и 3 Расчета | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 5 «Стоимость товара (продукции): реализовано за месяц» |
Указывается стоимость товаров (продукции) по реализованным товарам. Фактически это стоимость реализованных товаров, включенных в Расчет. Цена реализации определяется по следующей формуле: Цена реализации = Цпр х (100 + ТН) х (100 + Нобщ) х (100 + НДС). Организация также вместо процентов может использовать коэффициенты. В графе 5 могут отражаться и освобождаемые от НДС товары, что приводит к занижению размера расчетной ставки, но не к занижению суммы, подлежащей уплате в бюджет. Стоимость продуктов питания, освобожденных от НДС, определяется следующим образом: Стоимость продуктов питания, освобожденных от НДС = Цпр х (100 + ТН) х x (100 + Нобщ), где Цпр - цена приобретения с НДС. Вместо процентов также можно использовать коэффициенты. Аналогичным образом определяется и цена реализуемых товаров, которые не подлежат обложению НДС в связи с тем, что местом их реализации не признается территория Республики Беларусь. Сумма, отражаемая в графе 5 Расчета, корректируется при возврате покупателями товаров, а также при предоставлении скидок или применении наценок на реализованные товары. Стоимость реализованных товаров по графе 5 Расчета должна соответствовать сумме оборота по графе 2 строки 10 налоговой декларации. Примеры 1. Цена приобретения товара с НДС - 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %.Стоимость товара по розничным ценам в данном случае составит 150 тыс. руб. (100 х (100 % + 25 %) х (100 % + 20 %)) или (100 х 1,25 х 1,2). 2. Цена приобретения товара с НДС составляет 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %. Организация не имеет возможности принять входной НДС к вычету, но при этом должна исчислить НДС по данному товару. Стоимость товара по розничным ценам составит 180 тыс. руб. (120 х (100 % + 25 %) х х (100 % + 20 %)) или (120 х 1,25 х 1,2). 3. У организации общественного питания цена приобретения товаров с НДС - 120 тыс. руб., торговая наценка - 25 %, ставка НДС - 20 %, наценка общепита - 40 %. Стоимость блюда составит 210 тыс. руб. (100 х (100 % + 25 %) х (100 % + 40 %) х х (100 % + 20 %)) или (100 х 1,25 х 1,4 х 1,2). 4. У организации общественного питания торговая наценка равна 25 %, а наценка общепита - 40 %. В блюдо входят компоненты, облагаемые по ставке 10 % на общую сумму 20 тыс. руб. и облагаемые по ставке 20 % - на 50 тыс. руб. Общая стоимость блюда будет равна сумме стоимости каждого компонента с учетом торговой наценки и наценки общепита, умноженной на соответствующую ставку НДС, и составит 143,5 тыс. руб. (20 х (100 % + 25 %) х (100 % + 40 %) х (100 % + + 10 %) + 50 х (100 % + 25 %) х (100 % + 40 %) х (100 % + 20 %)) или (20 х 1,25 х 1,4 х х 1,1 + 50 х 1,25 х 1,4 х 1,2). 5. У организации общественного питания торговая наценка равна 25 %, а наценка общепита - 40 %. В блюдо входят компоненты, облагаемые по ставке 10 % на общую сумму 20 тыс. руб. и облагаемые по ставке 20 % - на 50 тыс. руб. Стоимость блюда, освобожденного от НДС, составит 122,5 тыс. руб. (20 х (100 % + + 25 %) х (100 % + 40 %) + 50 х (100 % + 25 %) х (100 % + 40 %)) или (20 х 1,25 х 1,4 + + 50 х 1,25 х 1,4) | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 6 «Стоимость товара (продукции): остаток на конец месяца» |
Отражается стоимость товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец месяца, в ценах реализации для сопоставления с данными Расчета. Порядок определения цены реализации товаров (продукции) рассмотрен выше (см. заполнение графы 5 Расчета) | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 7 «Стоимость товара (продукции): итого (графа 5 + графа 6)» |
Отражается стоимость товаров (продукции), определенная путем суммирования показателей граф 5 и 6 Расчета | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 8 «Расчетная ставка НДС (графа 4 / / графа 7) х 100» |
Указывается расчетная ставка НДС. Данную ставку плательщик вправе выделять в документах по требованию покупателей. Расчетная ставка определяется с точностью не менее четырех знаков после запятой | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 9 «НДС на остаток товаров (графа 6 х х графа 8) / 100» |
Отражается сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость товаров (продукции), имеющихся в остатке на конец месяца. Данные графы 9 переносятся в графу 2 Расчета следующего месяца | |||||||||||||||||||||||||||
| Графа 10 «НДС, исчисленный по реализации товаров по розничным ценам (графа 4 - - графа 9)» |
Указывается сумма НДС, исчисленная по реализации товаров по розничным ценам. Данная сумма налога отражается в графе 4 строки 10 налоговой декларации. Пример В состав торговой организации входят объект розничной торговли и объект общественного питания (кафе), по которым отдельно определяются расчетные ставки. Показатели деятельности следующие:
При этом по розничной точке сумма НДС уже уменьшена на сумму НДС по возвращенным товарам - 500 тыс. руб. и сумму НДС по предоставленным скидкам - 2 000 тыс. руб., а сумма НДС по кафе уменьшена на сумму НДС по предоставленным скидкам - 1 400 тыс. руб. Кроме того, выручка по розничной точке уже уменьшена на сумму НДС по возвращенным товарам - 3 000 тыс. руб. и на стоимость предоставленных скидок - 12 000 тыс. руб., а выручка по кафе уже уменьшена на стоимость предоставленных скидок - 8 400 тыс. руб. Показатели граф 8-10 определяются следующим образом:
|
Порядок выделения налога на добавленную стоимость для вычета и основания для выставления расчетной ставки
При приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками, использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также исчисляющими налог на добавленную стоимость по расчетной ставке, они имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость. При этом самостоятельное выделение для вычета суммы налога на добавленную стоимость осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки налога на добавленную стоимость, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп.22.2 п.22 ст.107 НК).
Организации, не исчисляющие НДС по расчетной ставке, такого права не имеют, поскольку согласно подп.19.8 п.19 ст.107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные им при ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров.
При реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей вправе в документах указывать ставку налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и сумму налога на добавленную стоимость. Плательщики, исчисляющие налог на добавленную стоимость с применением особенностей, установленных п.9 ст.103 НК, вправе указывать сумму и ставку налога на добавленную стоимость из расчета, имеющегося на начало текущего месяца. Указанные в документах ставка и сумма налога на добавленную стоимость заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного (часть вторая п.4 ст.105 НК).
29.04.2015
Ольга Бурдюк, экономист