Пример 1

Руководство организации в декабре 2011 г. приняло решение о нецелесообразности продолжения начатого в 1997 г. строительства объекта незавершенного капитального строительства. При этом никаких работ на объекте после 1 января 2000 г. не проводилось, а только осуществлялась его переоценка.

Приказ о списании подписан 5 января 2012 г. Балансовая стоимость на дату списания составила 170 000 тыс.руб. Сумма переоценок, проведенных после 1 января 2000 г., - 100 000 тыс.руб., стоимость материалов, оприходованных по цене возможного использования, - 15 000 тыс.руб.

В данном случае имеет место выбытие объекта незавершенного капитального строительства, которое с 1 января 2012 г. не признается объектом налогообложения. При этом, поскольку стоимость объекта незавершенного капитального строительства не включается в налоговую базу, то самостоятельное выделение НДС не производится.

Пример 2

В счет погашения задолженности перед кредиторами у должника изъято и реализовано имущество - объект незавершенного капитального строительства, начатого в 1996 г., с балансовой стоимостью 500 млн.руб. Балансовая стоимость имущества на 1 января 2000 г. составила 200 млн.руб.

В данном случае, поскольку никаких особенностей в части вычета НДС из-за того, что имущество реализуется в принудительном порядке, положениями НК не установлено, то должник имеет право на вычет суммы НДС, относящейся к изъятому имуществу, в общеустановленном порядке.

С учетом подп.22.1 п.22 ст.107 НК при реализации изъятого объекта незавершенного капитального строительства должник вправе выделить из балансовой стоимости объекта на 1 января 2000 г. сумму НДС. Сумма выделенного НДС составит 33 340 тыс.руб. (200 х 16,67 / 100), которая отражается по дебету счета 18 и кредиту счета 08. Принять выделенную сумму НДС к вычету можно в месяце наступления момента фактической реализации объекта, т.е. в том же месяце, когда стоимость объекта отражается в разделе I части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Пример 3

Организация общественного питания реализует сигареты по установленной фиксированной цене в размере 8 000 руб. Сигареты приобретены у поставщика с торговой скидкой 10 % по цене 7 200 руб.

В такой ситуации выделение НДС для вычета производится исходя из ставки 16,67 %. Самостоятельно выделенная сумма НДС составит 1 200 руб. (7 200 х 16,67 / 100).

Для определения суммы НДС, подлежащей включению в расчет расчетной ставки, необходимо руководствоваться методикой, установленной для товаров, реализуемых по свободным отпускным ценам. Если организация не воспользуется правом самостоятельного выделения НДС для вычета и включит стоимость сигарет в расчет ставки, то налоговой базой все равно будет стоимость сигарет. Сумма НДС, включаемая в расчет расчетной ставки НДС, в любом случае составит 1 334 руб. (8 000 х 16,67 / 100).

Пример 4

Организация получает обеды для работников от организации общественного питания. При передаче обедов в накладной отражена стоимость обедов с НДС, однако сумма и ставка налога не выделены.

В данном случае организации следует учитывать, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (п.1 ст.105 НК).

Таким образом, при приобретении обедов НДС должен быть предъявлен продавцом и не может быть самостоятельно выделен покупателем.

Пример 5

Организация общественного питания приобрела в октябре 2011 г. сахар-песок по регулируемой розничной цене на сумму 3 000 000 бел.руб. и использовала его на производство сахарной пудры для применения при изготовлении кондитерских изделий.

В данном случае самостоятельное выделение НДС для вычета производится исходя из ставки 9,09 %, поскольку на сахар установлена регулируемая розничная цена.

Самостоятельно выделенная сумма НДС составит 272 700 бел.руб. (3 000 000 х 9,09 / 100).

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Д-т 10 - К-т 60 - 3 000 000 бел.руб. - на стоимость приобретенного сахара-песка;

Д-т 18 - К-т 10 - 272 700 бел.руб. - выделена сумма НДС для вычета;

Д-т 68 - К-т 18 - 272 700 бел.руб. - НДС принят к вычету.

Необходимо отметить, что в данном случае вычет выделенной самостоятельно суммы НДС не зависит от даты реализации кондитерских изделий, при производстве которых использован приобретенный сахар.

Пример 6

Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. Для реализации приобретена за 10 000 тыс.руб. партия водки. Поставщик не выделил НДС.

В указанной ситуации налоговые вычеты отсутствуют, если партия приобретена по свободным отпускным ценам. Если же партия была приобретена до 15 августа 2011 г., то организация розничной торговли вправе самостоятельно выделить НДС для вычета исходя из ставки 16,67 %. Выделенная сумма налога составит 1 667 тыс.руб. (10 000 х 16,67 / 100).

Пример 7

Организация розничной торговли исчисляет НДС по расчетной ставке. Для реализации приобретена за 10 000 тыс.руб. партия водки. Поставщик предъявил НДС в сумме 400 тыс.руб.

В указанной ситуации налоговые вычеты организации составят 400 тыс.руб., если партия приобретена по свободным отпускным ценам, поскольку такая сумма НДС предъявлена поставщиком. Если же партия была приобретена до 15 августа 2011 г., то организация розничной торговли вправе самостоятельно выделить НДС для вычета исходя из ставки 16,67 %. Выделенная сумма налога составит 1 667 тыс.руб. (10 000 х 16,67 / 100).

Пример 8

Филиал организации является самостоятельным плательщиком налогов и применяет льготу по НДС на основании подп.1.16 п.1 ст.94 НК (списочная численность инвалидов более 50 % промышленно-производственного персонала в среднем за период). Во втором полугодии филиал по решению руководства присоединен к головной организации и утратил свой статус филиала. Право на льготу по НДС утрачено в связи с тем, что списочная численность инвалидов составила менее 50 % промышленно-производственного персонала головной организации.

При изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость (п.10 ст.103 НК).

Таким образом, по остаткам товаров, приобретенных до утраты филиалом своего статуса, организация может произвести самостоятельное выделение НДС для вычета, если суммы НДС, уплаченные при приобретении этих товаров, были отнесены на увеличение их стоимости или включены в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Иначе говоря, в данном случае для самостоятельного выделения НДС организации необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие ранее уплаченные суммы НДС. По остаткам готовой продукции выделение НДС не производится.

Пример 9

Организация до 2011 г. применяла льготу по НДС. В 2009 г. была закуплена партия товара (100 шт.) на сумму 23 600 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 3 600 тыс.руб.). Сумма НДС, уплаченная при приобретении, была отнесена на увеличение стоимости товара. В бухгалтерском учете товар оприходован по цене 236 тыс.руб. (за единицу).

С 2011 г. организация отказалась от применения льготы по НДС, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. Остаток нереализованного товара на 1 января 2011 г. составил 20 шт. При реализации данного товара в 2011 г. применяется ставка НДС в размере 20 %.

В изложенной ситуации по данным бухгалтерского учета стоимость остатков составляет 4 720 тыс.руб. (236 тыс.руб. х 20 шт.). Следовательно, из этой суммы организация вправе самостоятельно выделить НДС для вычета.

Независимо от того, что реализация данного товара в 2011 г. облагается НДС по ставке 20 %, выделению подлежит сумма НДС, фактически отнесенная на стоимость товара. Таким образом, выделение производится исходя из ставки НДС в размере 18 % (такая ставка применялась в 2009 г. при приобретении данного товара).

Самостоятельно выделенная для вычета сумма НДС составит 720 тыс.руб. (4 720 х 18 / 118).

Пример 10

Частное унитарное предприятие решило продать гараж, который в 2008 г. был приобретен у индивидуального предпринимателя - неплательщика НДС.

В данном случае при реализации основного средства, которое приобретено без НДС, налог для вычета не выделяется, поскольку такое право не установлено положениями п.22 ст.107 НК.

Пример 11

С 1 января 2011 г. в связи с расширением организация перешла с упрощенной системы налогообложения (УСН) без уплаты НДС на общую систему налогообложения. На 1 января 2011 г. имеются остатки товаров, приобретенных в 2009-2010 гг.

В данном случае организация имеет право самостоятельно выделить сумму НДС для вычета исходя из суммы налога, фактически отнесенного на стоимость приобретенных в 2009-2010 гг. товаров (за исключением основных средств).

Остатки товаров определяются по результатам инвентаризации, а фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров.

Пример 12

Организация в 2011 г. являлась плательщиком налогов по УСН без уплаты НДС. Начиная с III квартала 2011 г. организация перешла на УСН с уплатой НДС. Организация имеет товары, которые оплачены во II квартале 2011 г., а получены в III квартале 2010 г., и товары, которые оплачены в III квартале 2011 г., а получены во II квартале 2011 г.

В данном случае по товарам, которые оплачены во II квартале 2011 г., а получены в III квартале 2010 г., организация имеет право принять входной НДС в общем порядке на основании предъявленных первичных учетных и расчетных документов установленного образца, поскольку у организации фактически не имеется остатков товара (товар поступил только в III квартале).

По остаткам товаров на начало III квартала, которые оплачены в III квартале 2011 г., а получены во II квартале 2011 г., организация имеет право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС путем выделения сумм НДС, отнесенных на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров.

Пример 13

Организация в 2011 г. являлась плательщиком налогов по УСН без уплаты НДС. Начиная с III квартала она перешла на УСН с уплатой НДС. В июне 2011 г. оплачен и получен товар из Польши. При ввозе уплачен НДС по ставке 20 %, который был отнесен на увеличение стоимости. Реализован данный товар в июле 2011 г.

В этом случае, поскольку у организации имеются остатки товара на начало III квартала, то она вправе самостоятельно в июле 2011 г. выделить для вычета сумму НДС, уплаченную при его ввозе и отнесенную на увеличение стоимости.

Пример 14

Представительство иностранной организации в Республике Беларусь приобретает товары для своей деятельности (офисную мебель, персональные компьютеры и комплектующие, канцелярские принадлежности и т.д.), а также оплачивает аренду помещения и услуги связи. Суммы предъявленного НДС относятся на стоимость приобретаемых товаров, услуг. Указанное представительство хозяйственную деятельность в Республике Беларусь не осуществляет.

В приведенной ситуации при реализации представительством каких-либо из приобретенных товаров и исчислении НДС по реализации по ставке 20 % представительство имеет право самостоятельно выделить для вычета сумму НДС.

Самостоятельное выделение суммы НДС в этом случае осуществляется исходя из остаточной стоимости (если это основное средство) либо цены приобретения (если это товар) и ставки НДС, применявшейся при приобретении объекта.

Пример 15

Представительство иностранной организации, не осуществляющее предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, реализует в 2012 г. бывший в употреблении автомобиль гражданину Республики Беларусь. Автомобиль приобретался на территории Беларуси у дилера. В момент приобретения автомобиля уплаченный НДС был отнесен на увеличение его стоимости.

В данном случае выделение НДС для вычета не производится.