подпункт 22.1

подпункт 22.2

подпункт 22.3

подпункт 22.4

подпункт 22.5

При реализации объектов незавершенного капитального строительства, имевшихся на балансе на 1 января 2000 г.

При приобретении товаров по регулируемым розничным ценам плательщиками

При отказе плательщика от освобождения от налогообложения оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при отмене ранее установленного освобождения от налогообложения

При переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты НДС на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой НДС

При реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории РБ (в т.ч. иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма НДС была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 НК

использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

исчисляющими НДС с учетом особенностей, установленных п.9 ст.103 НК

Производится

Не производится

Если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. включается в налоговую базу

Если при реализации объекта незавершенного капитального строительства балансовая стоимость незавершенного капитального строительства на 1 января 2000 г. не включается в налоговую базу

при продаже объекта незавершенного капитального строительства

при безвозмездной передаче, признаваемой объектом налогообложения

в иных случаях реализации

при безвозмездной передаче, не признаваемой объектом налогообложения

в иных случаях реализации, не признаваемой объектом налогообложения

Плательщик применяет общую систему налогообложения

Плательщик применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов)

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК (п.1 ст.100 НК)

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст.92¹ НК)

самостоятельно выделенная сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в отчетном периоде передачи объекта незавершенного капитального строительства покупателю

если оплата предварительная, то самостоятельно выделенная сумма НДС отражается в отчетном периоде, в котором объект незавершенного капитального строительства передан покупателю

если оплата от покупателя поступила в течение 60 дней с момента передачи объекта, то самостоятельно выделенная сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в отчетном периоде поступления оплаты

если оплата не поступила

в 60-дневный срок, то самостоятельно выделенная сумма НДС отражается в составе налоговых вычетов в отчетном периоде, на который приходится

60-й день со дня, следующего за днем передачи объекта незавершенного капитального строительства покупателю

использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав

исчисляющими НДС по расчетной ставке

Вычет может быть осуществлен только в том отчетном периоде, в котором товары отпущены в производство, а не в котором они приобретены и (или) оплачены поставщику

Плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, при определении этой ставки в расчет включают НДС, приходящийся на цену реализации таких товаров, но при этом имеют право на самостоятельное выделение и принятие к вычету суммы налога исходя из их цены приобретения

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК).

При осуществлении налоговых вычетов у плательщиков УСН вычетам подлежат фактически уплаченные суммы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию РБ после отражения их в книге учета доходов и расходов (п.3 ст.92¹ НК)

Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров)

(п.9 ст.103 НК)

Пример

Организация приобрела в июле 2013 г. 1 т сахара у оптовой базы для изготовления кондитерских изделий. Цена приобретения сахара (условно) - 4 960 руб. за 1 кг, цена партии товара - 4 960 000 руб. Оптовой базой предъявлен НДС из скидки в сумме 9 600 руб. В июле 2013 г. организация оприходовала сахар на счете 10 с учетом НДС. В августе 2013 г. 500 кг сахара отпущено в производство. Сахар оплачен в сентябре 2013 г.

Организация имеет право в августе 2013 г. на выделение НДС из стоимости приобретения 500 кг сахара (2 480 000 руб.). Налог на добавленную стоимость равен 225 432 руб. (2 480 000 х 9,09 / 100). Сумма НДС по 500 кг отражается в составе налоговых вычетов:

Пример

В организации розничной торговли в июле 2013 г. поступил сахар, реализуемый по регулируемой розничной цене 7 000 руб. с НДС, торговая скидка 1 050 руб. Сахар оплачен в сентябре 2013 г.

Самостоятельно выделенный для вычета НДС составит

(7 000 - 1 050) х 9,09 % = 541 руб.

При этом самостоятельное выделение производится при оприходовании сахара в июле 2013 г., а вычет - при наступлении права на вычет:

в августе 2013 г., если плательщик применяет общую систему налогообложения

в сентябре 2013 г., если плательщик применяет УСН с НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов

Выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения от налогообложения либо на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, имеют право из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками НДС, выделить по данным инвентаризации товаров суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе этих товаров, с отражением этих сумм в книге покупок, если ее ведение установлено решением индивидуального предпринимателя

Выделение сумм НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости

Пример

В период применения льготы по НДС в 2012 г. организация приобрела за пределами Республики Беларусь товары стоимостью 40 000 тыс.руб., по которым был уплачен НДС при ввозе (8 000 тыс.руб.). Обороты по реализации данных товаров освобождены от НДС, поэтому «ввозной» НДС был отнесен на их стоимость. Половина партии этих товаров имелась в остатке на 1 января 2013 г.

С этой даты организация отказалась от льготы, уведомив об этом налоговую инспекцию.

Стоимость товаров в остатке 24 000 тыс.руб.

Сумма самостоятельно выделенного НДС составит 4 000 тыс.руб.

Пример

Организация в 2011 г. применяла УСН с НДС, с 1 января 2012 г. перешла на УСН без НДС, а с 1 января 2013 г. - на общий порядок налогообложения. На 1 января 2013 г. имеется остаток товаров, приобретенных в 2012 г., по которым сумма «входного» НДС была отнесена на стоимость товаров.

На 1 января 2012 г. имелся остаток налоговых вычетов в сумме 3 000 тыс.руб., не принятых к зачету в связи с недостаточностью суммы НДС, исчисленной по реализации. Этот остаток перешел на 1 января 2013 г.

Организация по результатам инвентаризации выделяет фактически отнесенный на стоимость товаров НДС. Если товары приобретались без НДС либо были приобретены в период применения УСН с НДС и налог был принят к вычету, то сумма НДС не выделяется.

Выделенные суммы НДС отражаются в составе налоговых вычетов. Кроме того, в составе налоговых вычетов отражается остаток сумм НДС в размере 3 000 тыс.руб. (примечание)

Примечание. Плательщиком может быть принят к вычету остаток налоговых вычетов

на 1-е число периода, в котором был осуществлен переход на УСН без НДС, если он не был зачтен в периоде применения УСН (например, при исполнении обязательств по уплате НДС по ст.92 НК) (письмо МНС РБ от 24.09.2008 № 2-1-9/740 (вопрос 15)

объекты реализованы не со ставками НДС 10 или 20 %

объекты реализованы без исчисления НДС

реализуемый объект был приобретен без НДС

реализуемый объект был приобретен с НДС, рассчитанным от налоговой базы, равной положительной разнице между ценой реализации и ценой приобретения объекта