Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
САМОСТОЯТЕЛЬНОЕ ВЫДЕЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ДЛЯ ВЫЧЕТА: НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ К УПЛАТЕ МОЖНО УМЕНЬШИТЬ
Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.1 п.2 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы обложения налогом на добавленную стоимость регулируются главой 14 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. |
Таким образом, вычету подлежат суммы НДС, которые предъявлены продавцами - плательщиками НДС в Республике Беларусь в первичных учетных документах. Кроме того, вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, а также исчисленные при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Если сумма НДС не предъявлена продавцом, ее самостоятельное выделение и принятие к вычету не производится.
Вместе с тем в п.22 ст.107 НК установлены случаи, при которых плательщик вправе самостоятельно выделить НДС из стоимости товаров и принять его к вычету. Это ограниченный перечень случаев, когда плательщики могут произвести самостоятельное выделение НДС, то есть уменьшить НДС, исчисленный по реализации.
 |
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. из п.22 ст.107 НК исключен подп.22.1, то есть уже невозможно самостоятельно выделить для вычета НДС при реализации объектов незавершенного капитального строительства (НЗС), имевшихся на балансе на 1 января 2000 г. Ранее НДС выделялся из балансовой стоимости объекта НЗС на 1 января 2000 г. Поскольку случаи реализации таких объектов редки, данная норма не была определяющей. |
Самостоятельное выделение налога на добавленную стоимость при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам
| Норма подп.22.2 п.22 ст.107 НК | Пояснение | Пример |
| Выделение НДС производится плательщиками: - использующими эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав; - исчисляющими НДС с учетом особенностей, установленных п.9 ст.103 НК, то есть по расчетной ставке. Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь |
Наиболее ярким примером товара, на который была установлена регулируемая розничная цена, являлся сахар. С 30 января 2014 г. регулируемые розничные цены на сахар отменены. Отражение в составе налоговых вычетов выделенной суммы налога производилось при отпуске сахара в производство, независимо от даты его оплаты. При этом если сахар был получен в одном месяце, а отпуск его в производство осуществлялся в другом, то предприятию необходимо было руководствоваться подп.19.8 п.19 ст.107 НК и не принимать к вычету сумму «входного» НДС. Плательщики, применяющие расчетную ставку НДС, при определении этой ставки в расчет включали НДС, приходящийся на цену реализации сахара, но при этом имели право на самостоятельное выделение и принятие к вычету суммы налога исходя из цены приобретения сахара |
Предприятие приобрело в декабре 2013 г. 1 т сахара у оптовой базы для изготовления кондитерских изделий. Цена приобретения сахара (условно) 9 920 руб. за 1 кг, цена партии товара 9 920 000 руб. Оптовой базой предъявлен НДС из скидки в сумме 19 200 руб. Сахар оприходован с учетом НДС. В январе 2014 г. сахар был отпущен в производство. Предприятие имело право в январе 2014 г. на выделение НДС. Налог на добавленную стоимость равен 901 728 руб. (9 920 000 х 9,09 / 100). Указанная сумма налога в январе отражалась в составе налоговых вычетов |
Отказ плательщика от освобождения от налогообложения либо отмена ранее установленного освобождения от налогообложения
| Норма подп.22.3 п.22 ст.107 НК | Пояснение | Пример |
| Выделение суммы НДС для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату отказа от освобождения от налогообложения либо на дату отмены ранее установленного освобождения от налогообложения, путем самостоятельного выделения для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости или включенных в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Индивидуальные предприниматели, признаваемые плательщиками НДС, имеют право из стоимости остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на 1-е число месяца, с которого они признаются плательщиками НДС, выделить по данным инвентаризации товаров суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе этих товаров, с отражением этих сумм в учете доходов и расходов индивидуального предпринимателя |
Выделению подлежит фактическая сумма НДС по товарам согласно первичным учетным документам, таможенным декларациям и т. д., а не рассчитываемая самостоятельно. Для этого плательщик должен произвести инвентаризацию остатков товаров. В случае если товар приобретался без НДС (например, у субъекта хозяйствования, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) без уплаты НДС), выделение сумм НДС не производится. В случае самостоятельного выделения сумм НДС, которые при приобретении товара были отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении, плательщик уменьшает затраты того отчетного периода, в котором было произведено данное выделение. Исходя из п.3 ст.93 НК, для целей главы 1 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права. Таким образом, к товарам относятся, в том числе, сырье и материалы. Из стоимости основных средств НДС не выделяется |
В период применения льготы по НДС в 2014 году организация приобрела за пределами Республики Беларусь товары стоимостью 80 000 тыс. руб., по которым был уплачен НДС при ввозе -16 000 тыс. руб. Обороты по реализации данных товаров освобождены от НДС, поэтому «ввозной» НДС был отнесен на их стоимость. Половина партии товаров имеется в остатке на 1 января 2015 г. - с этой даты организация отказалась от льготы, подав в налоговую инспекцию соответствующее уведомление. Стоимость товаров в остатке составляет 40 000 тыс. руб. Сумма самостоятельно выделенного НДС - 8 000 тыс. руб. (16 000 х 40 000 / 80 000) |
Переход с режима налогообложения, не предусматривающего уплату налога на добавленную стоимость, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость
| Норма подп.22.4 п.22 ст.107 НК | Пояснение | Пример |
| Выделение сумм налога на добавленную стоимость для вычета осуществляется из остатков товаров (за исключением основных средств), имеющихся на дату перехода, путем самостоятельного выделения для вычета сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе этих товаров и отнесенных на увеличение их стоимости, при переходе с особого режима налогообложения без исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость | Выделение НДС производится по результатам инвентаризации, на основании первичных учетных документов, таможенных деклараций и т. п. Необходимо принимать во внимание положения письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.09.2008 № 2-1-9/740 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость и акцизов» (вопрос 15): плательщиком может быть принят к вычету остаток налоговых вычетов на 1-е число периода, в котором был осуществлен переход на УСН без НДС, если он не был зачтен в периоде применения УСН (например, при исполнении обязательств по уплате НДС по ст.92 НК) |
Организация в 2013 году применяла УСН с НДС, с 1 января 2013 г. перешла на УСН без НДС, а с 1 января 2015 г. - на общий порядок налогообложения. На 1 января 2015 г. имеется остаток товаров, приобретенных в 2014 году, по которым сумма «входного» НДС была отнесена на стоимость товаров. Кроме того, на 1 января 2014 г. имелся остаток налоговых вычетов в сумме 6 000 тыс. руб., не принятых к зачету в связи с недостаточностью суммы НДС, исчисленной по реализации. Этот остаток перешел на 1 января 2015 г. Организация по результатам инвентаризации выделяет фактически отнесенный на стоимость товаров НДС. Если товары приобретались без НДС либо были приобретены в период применения УСН с НДС и налог был принят к вычету, то сумма НДС не выделяется. Выделенные суммы НДС отражаются в составе налоговых вычетов. Кроме того, в составе налоговых вычетов отражается остаток сумм НДС в размере 6 000 тыс. руб. |
Реализация объектов организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность
В соответствии с подп.22.5 п.22 ст.107 НК плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы налога на добавленную стоимость при реализации организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым сумма налога на добавленную стоимость была отнесена на увеличение их стоимости в соответствии с частью второй п.4 ст.106 НК.
| Норма подп.22.5 п.22 ст.107 НК | Пояснение | Пример |
| Выделение сумм НДС организациями, не осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных организаций), осуществляется расчетным путем исходя из цены приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов с учетом НДС и ставки НДС, применявшейся при их приобретении (ввозе). Выделение сумм НДС производится, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляется исчисление налога по ставкам, установленным подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.102 НК. Выделение сумм НДС не производится, если указанными организациями реализуются товары, приобретенные ими у продавцов, определивших налоговую базу при реализации этих товаров как положительную разницу между ценой реализации и ценой их приобретения | Выделение НДС осуществляется не только из стоимости товаров, но и из работ, услуг, имущественных прав. Подпунктами 1.2 и 1.3 п.1 ст.102 НК установлены соответственно ставки НДС 10 % и 20 %. Самостоятельное выделение НДС для вычета не осуществляется, если: - объекты реализованы с иными ставками НДС; - объекты реализованы без исчисления НДС; - реализуемый объект был приобретен без НДС; - НДС был предъявлен из разницы между ценой реализации и ценой приобретения. Исходя из письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.06.2009 № 2-1-9/563 (вопрос 2), для самостоятельного выделения НДС важно, чтобы в периоде, в котором приобретались объекты, действовала норма о самостоятельном выделении, даже если такая норма отсутствует в периоде их реализации. Ограничения по выделению НДС существовали для представительств иностранных организаций. Учитывая изменяющиеся нормы законодательства, плательщик вправе выделить НДС, если объект оприходован и оплачен в период с 1 августа 2002 г. до 21 февраля 2007 г. или получен (ввезен) с 1 января 2010 г. |
Представительство иностранной организации, не осуществляющее хозяйственную деятельность, реализует физическому лицу автомобиль, приобретенный в 2012 году, и исчисляет по реализации НДС. Сумма «входного» НДС по автомобилю, предъявленная представительству его продавцом, была отнесена на стоимость автомобиля. Если продавец, у которого представительство приобрело автомобиль, исчислил и предъявил НДС из разницы между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля, то представительство не вправе самостоятельно выделить и принять к вычету данную сумму НДС |
23.07.2015
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»