Материал помещен в архив

САНКЦИИ, ПРИЗНАННЫЕ К ПОЛУЧЕНИЮ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В 2016 ГОДУ

Ситуация Между резидентами Республики Беларусь в декабре 2015 г. заключен договор оказания услуг. Услуги оказаны 10 января 2016 г., о чем свидетельствует подписанный сторонами акт. Оплату по условиям договора следовало произвести до 15 января 2016 г. Однако заказчик по состоянию на 29 февраля 2016 г. услуги не оплатил. Подрядчик предъявил заказчику претензию на уплату основного долга, а также пени и процентов за пользование чужими денежными средствами (условно 6 000 тыс. руб.). Заказчик претензию признал 10 марта 2016 г. Отчетным периодом для НДС у подрядчика признан месяц. Когда должны быть отражены в налоговом и бухгалтерском учете подрядчика признанные суммы пени и процентов?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Налог на добавленную стоимость

Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Полученные санкции облагаются по той ставке, по которой облагаются суммы по договору, то есть в рассматриваемой ситуации по ставке 20 % (подп.1.3.3 п.1 ст.102 НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость, может быть день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо день их получения. Дату фактической реализации указанных доходов следует закрепить в учетной политике организации (п.18 ст.98 НК).

Если принять, что учетной политикой днем реализации в отношении санкций принят день их фактического получения, то исчислить НДС необходимо за тот месяц, в котором санкции получены.

Если в соответствии с учетной политикой днем реализации в отношении санкций принят день их отражения в бухгалтерском учете, то НДС необходимо исчислить в марте - месяце признания санкций должником.

Налог на прибыль

Внереализационные доходы определяются плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Подпунктом 3.6 п.3 ст.128 НК не установлена дата признания неустоек для налогового учета, поэтому сумма признанных должником санкций включается в состав внереализационных доходов в момент их отражения в бухгалтерском учете.

По суммам признанных пени и процентов у подрядчика возникают также внереализационные расходы в сумме НДС, исчисленной от суммы этих санкций.

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.129 НК (п.2 ст.129 НК).

С 1 января 2016 г. в состав внереализационных расходов включаются суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в порядке, установленном законодательством, с доходов, указанных в ст.128 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) (подп.3.26¹³ п.3 ст.129 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. действует новое постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Таким образом, сумму НДС, исчисленную от суммы санкций, для налога на прибыль в составе внереализационных расходов следует отразить в месяце исчисления НДС и отражения его в налоговой декларации по НДС.

Справочно Отчетным периодом для налога на прибыль признается календарный квартал (п.2 ст.143 НК).

Бухгалтерский учет

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, причитающиеся к получению и признанные должником, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражаются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 названной Инструкции).

В рассматриваемой ситуации суммы пени и процентов отражаются в составе доходов на дату признания претензии должником, то есть 10 марта 2016 г.

Суммы исчисленного НДС будут отражены в бухгалтерском учете и налоговой декларации по НДС:

• если учетной политикой днем реализации в отношении санкций принят день их фактического получения - в месяце получения санкций.

• если учетной политикой днем реализации в отношении санкций принят день их отражения в бухгалтерском учете - в марте 2016 г.

Примем, что моментом реализации в отношении санкций принят день их фактического получения и что они получены 25 апреля 2016 г.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

22.02.2016

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»