Материал помещен в архив

СЧЕТ 16 «ОТКЛОНЕНИЕ В СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛОВ»

Характеристика счета

В соответствии с п.20 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам. Этот счет может применяться организациями без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Использование счета следует закрепить в учетной политике организации.

Организация может использовать:

• одновременно счета 10 «Материалы», 15 и 16;

• 10 и 16;

• только счет 10.

Накопленные на счете 16 отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов, по которым отражено использование соответствующих материалов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Корреспонденция счета 16 с другими счетами установлена согласно приложению 14 к Инструкции № 50.

Бухгалтерская схема счета 16 может быть представлена следующим образом.

Состав затрат, отражаемых на счете 16

В состав отклонений в стоимости материалов включаются суммы:

• транспортно-заготовительных затрат, если в организации не применяется счет 15;

• разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, если организация применяет счет 15 (п.53 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

Согласно п.36 Инструкции № 133 в состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию и отражаемых на счете 16, включаются:

• затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов;

• вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям;

• затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию.

К другим затратам можно отнести, в частности:

• расходы по разгрузке;

• расходы по командировкам, связанным непосредственно с заготовкой материалов и доставкой их до места назначения;

• расходы по приобретению тары и упаковки, стоимость которой не включена в стоимость материалов, за вычетом стоимости этой тары и упаковки по ценам их возможного использования или реализации. В тех случаях, когда стоимость тары включена в отпускную цену этих материалов, из общей суммы затрат по их приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования;

• суммы потерь и недостач сырья и материалов в пути в пределах установленных норм естественной убыли;

• таможенные платежи (сборы и пошлины);

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретаемых материалов, не связанные с производственным процессом. Если такие работы выполняются сторонними организациями, то в затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию, включаются стоимость выполненных работ и затраты по перевозке к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке (п.37 Инструкции № 133).

В фактическую себестоимость материалов, а соответственно и в состав заготовительных затрат, не включаются (п.38 Инструкции № 133):

• проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов;

• вознаграждения банкам по открытию и исполнению аккредитивов по расчетам за приобретенные материалы;

• затраты на содержание отделов снабжения и других служб организации с аналогичными функциями, а также на хранение материалов в организации;

• курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте перед поставщиками за приобретенные материалы;

• затраты, связанные с приобретением иностранной валюты для расчетов с поставщиками или погашения кредитов за приобретенные материалы;

• расходы на реализацию;

• другие затраты, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой материалов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Указанные затраты относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены. Бухгалтерский учет этих затрат ведется в соответствии с законодательством.

Порядок списания транспортно-заготовительных затрат или отклонений

Транспортно-заготовительные затраты или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на управленческие нужды и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (20, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.) (п.54 Инструкции № 133).

Списание транспортно-заготовительных затрат или отклонений на затраты производится с учетом процента отклонений к стоимости материалов по учетным ценам.

Процент отклонений согласно п.55 Инструкции № 133 рассчитывается следующим образом:

Процент отклонений = (сальдо по счету 16 на начало месяца + оборот по счету 16 за отчетный месяц) / (остаток материалов по учетным ценам на начало месяца + поступление материалов по учетным ценам за отчетный месяц) х 100.

Полученный процент отклонений используется при списании отклонений или транспортно-заготовительных затрат на увеличение учетной цены израсходованных материалов.

Распределение транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов допускается также с применением упрощенных вариантов (п.56 Инструкции № 133):

• при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20, 23 и на увеличение стоимости реализованных материалов;

• удельный вес транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

• в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания отклонений или транспортно-заготовительных затрат (более 5 %) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;

• транспортно-заготовительные затраты или величина отклонений могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры отклонений или транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных отклонений или транспортно-заготовительных затрат корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат или величина отклонений на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат или отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах;

• транспортно-заготовительные затраты или отклонения могут ежемесячно (в отчетном периоде) полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных (отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к стоимости по цене приобретения материалов или учетной цене) не превышает 5 %.

Ниже рассмотрим бухгалтерские записи, которые составляются по счету 16.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции. Такое право организациям предоставлено п.4 Инструкции № 50.

Пример Организация при учете материалов использует счет 16. Движение материалов за отчетный месяц показано в таблице.   Содержание операции Материалы по учетным ценам, руб. Отклонения на счете 16, руб. Остаток на начало отчетного месяца 500 000 23 000 Поступило за отчетный месяц 8 500 000 320 000 Процент отклонений (23 000 + 320 000) / (500 000 + 8 500 000) х 100 = 3,811 1 % Передано в основное производство 7 500 000 285 833 (7 500 000 х 3,811 1 %) Использовано на общехозяйственные нужды 150 000 5 717 (150 000 х 3,811 1 %) Реализовано на сторону 350 000 13 339 (350 000 х 3,811 1 %) Остаток на конец отчетного месяца 1 000 000 38 111   В бухгалтерском учете при этом производятся записи.   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Приняты на учет материалы по учетным ценам 10 60 8 500 000 Отражены отклонения от учетных цен 16 60, 76 и др. 320 000 Переданы материалы в основное производство 20 10 7 500 000 Списаны отклонения, приходящиеся на материалы, переданные в основное производство 20 16 285 833 Использованы материалы на общехозяйственные нужды 26 10 150 000 Списаны отклонения, приходящиеся на материалы, использованные на общехозяйственные нужды 26 16 5 717 Списана стоимость материалов, реализованных на сторону 90-8 10 350 000 Списаны отклонения, приходящиеся на реализованные материалы 90-8 16 13 339

13.09.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист