Материал помещен в архив

СДАЧА ИМУЩЕСТВА В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ БЮДЖЕТНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация Бюджетная организация в 2016 году сдает имущество в безвозмездное пользование. Договор безвозмездного пользования заключен на условиях, установленных Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее - Указ № 150). В связи с чем возникают вопросы: 1) является ли бюджетная организация плательщиком налога на недвижимость и земельного налога; 2) куда относятся данные суммы налогов: на затраты или на внереализационные расходы; 3) включается ли сумма возмещения данных налогов, выплачиваемого ссудополучателем, во внереализационные доходы?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

1. Является ли бюджетная организация плательщиком налога на недвижимость и земельного налога?

В некоторых случаях является.

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость не признаются бюджетные организации (п.3 ст.184 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест такие капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места подлежат налогообложению налогом на недвижимость в порядке, установленном главой 17 НК, кроме случаев сдачи капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям;

• центрам трансфера технологий;

• организациям культуры.

Земельный налог

Что касается земельного налога, то, исходя из п.5 ст.192 НК, плательщиками не признаются бюджетные организации.

При сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на земельных участках бюджетных организаций, земельный налог исчисляется и уплачивается исходя из площади, переданной в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование.

Бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест (часть пятая п.5 ст.192 НК):

• бюджетным организациям;

• организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

• организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

• дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

• специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования;

• научным организациям, научно-технологическим паркам, центрам трансфера технологий;

• организациям культуры.

2. Куда относятся данные суммы налогов: на затраты или на внереализационные расходы?

Суммы налогов включаются в состав внереализационных расходов, за исключением некоторых случаев, установленных в подп.4.19 п.4 ст.128 НК.

Суммы налога на недвижимость включаются организациями, за исключением бюджетных организаций, и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Бюджетными организациями в случае признания их плательщиками в соответствии с частью второй п.3 ст.184 НК суммы налога на недвижимость включаются в состав внереализационных расходов (ст.190 НК).

Бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест суммы земельного налога включают в состав внереализационных расходов (ст.203 НК).

3. Включается ли сумма возмещения данных налогов, выплачиваемого ссудополучателем, во внереализационные доходы?

Не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога, возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Одновременно в соответствии с п.3 ст.131 НК затраты, перечисленные в ст.131 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов.

Кроме того, в состав внереализационных доходов не включаются суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с передачей в такое пользование и возникающих в связи с приобретением коммунальных и (или) иных работ (услуг) по содержанию и (или) эксплуатации этого имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (за исключением сумм расходов, которые относятся к работам (услугам), выполненным (оказанным) ссудодателем собственными силами). При этом расходы организаций, покрытые за счет этих средств, не учитываются при определении облагаемой налогом прибыли (подп.4.19 п.4 ст.128 НК).

Обязанность возмещения расходов ссудодателю ссудополучателем предусмотрена Указом № 150.

Согласно Указу № 150 недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также в собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, предоставляется в безвозмездное пользование юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям согласно приложению к Указу № 150.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю:

• начисленную амортизацию;

• земельный налог или арендную плату за земельный участок;

• налог на недвижимость;

• соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества;

• затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию.

Выводы

1. Если бюджетная организация сдает в безвозмездное пользование имущество в рамках Указа № 150, то она является плательщиком налога на недвижимость, земельного налога, за исключением случаев, установленных НК.

2. Когда ссудополучатель в рамках Указа № 150 возмещает сумму налога на недвижимость, земельного налога, то у бюджетной организации:

- сумма возмещения не включается во внереализационные доходы, то есть не учитывается при налогообложении прибыли;

- суммы перечисленных налогов не включаются ни во внереализационные расходы, ни в затраты, то есть они не учитываются при налогообложении прибыли.

22.03.2016

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»