СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО: ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ В 2014 ГОДУ

Представление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и единому налогу плательщиками единого налога

Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.4 ст.305 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК, в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З).

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п.4 ст.108 НК).

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Указанные налоговые декларации заполняются нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим на примере (все данные в нем условные), как грамотно заполнить декларации.

Исходные данные за I квартал 2014 г.:

• выручка организации признается по мере отгрузки;

• внереализационные доходы - по мере получения;

• отчетный период по НДС - календарный квартал.

Сумма «входного» НДС за январь-март:

• по товарам (работам, услугам) - 50 000 тыс.руб.

• по основным средствам и нематериальным активам - 10 000 тыс.руб.

Остатка налоговых вычетов на 1 января 2014 г. не имеется.

Согласно учетной политике налоговые вычеты распределяются методом удельного веса; суммы, увеличивающие налоговую базу по НДС, отражаются в налоговой декларации по НДС по моменту их получения.

Заполнение налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 20 %:

6 000 + 12 000 + 4 800 = 22 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3 800 тыс.руб.

Сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 10 %:

220 000 + 11 000 + 2 200 = 233 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 21 200 тыс.руб.

Сумма оборота со ставкой НДС 0 % - 40 000 тыс.руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации:

3 800 + 21 200 + 600 = 25 600 тыс.руб.

Порядок распределения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

Сумма налоговых вычетов 60 000 тыс.руб. (50 000 + 10 000) превышает сумму НДС, исчисленную по реализации, 25 600 тыс.руб., а значит, налоговые вычеты нужно распределить по удельному весу, чтобы найти их часть, которую можно принять к вычету независимо от суммы НДС по реализации в связи с наличием оборотов по реализации товаров со ставками 0 и 10 %.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (п.24 ст.107 НК).

Обратите внимание! Общей суммой оборота не является итоговая сумма оборотов по разделу I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, поскольку при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК), т.е. налоговая база и сумма НДС, отраженные в стр.13 налоговой декларации по НДС.

Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют:

1) операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;

2) операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС;

3) операции по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, по которым плательщиком не исчислен НДС в соответствии с п.10 ст.102 НК.

Данных оборотов в рассматриваемом примере нет. Общая сумма оборота, принимаемая для распределения налоговых вычетов по удельному весу, будет равна:

22 800 + 233 200 + 40 000 + 2 000 = 298 000 тыс.руб.

Порядок вычета налога на добавленную стоимость по безвозмездно передаваемым объектам

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Поскольку оборот по безвозмездной передаче телевизора облагается НДС по ставке 20 % и участвует в распределении налоговых вычетов, приходящиеся на него суммы «входного» НДС, оставшиеся после распределения по удельному весу на обороты с другими ставками, будут вычитаться в пределах НДС, исчисленного по реализации, т.е. условие вычета в пределах суммы налога по реализации будет соблюдено без каких-либо дополнительных математических расчетов. Сумма оборота по безвозмездной передаче продукции растениеводства, не облагаемая НДС и не отражаемая в налоговой декларации по НДС, включается в общую сумму оборота для целей распределения налоговых вычетов по удельному весу, тем самым будет тоже соблюдено условие вычета суммы «входного» НДС по этому обороту в порядке, установленном для вычета сумм НДС по оборотам со ставкой налога 20 %.

Распределение налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам

Указанные налоговые вычеты подлежат распределению при наличии оборотов, облагаемых по ставкам НДС 0 и 10 %.

Определение сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 0, 10, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма оборота и процент удельного веса определяются в порядке, установленном частью третьей п.24 ст.107 НК (п.7 ст.107 НК).

Порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты с нулевой ставкой

По товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0 %, - при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных абзацем третьим подп.1.1.1 п.1, пп.2-9 и 11-13 ст.102 НК (подп.23.1 п.23 ст.107 НК).

Таким образом, в 2014 г. не требуется поступления оплаты, прекращения обязательства по оплате за отгруженные на экспорт товары иным способом, получения товара взамен по товарообменной операции и так далее для того, чтобы вычесть НДС по экспортным оборотам в полном объеме.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

50 000 х 40 000 / 298 000 = 6 711,409 тыс.руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС, подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

10 000 х 40 000 / 298 000 = 1 342,282 тыс.руб.

Всего вычеты, приходящиеся на оборот со ставкой НДС 0 %:

6 711,409 + 1 342,282 = 8 053,691 тыс.руб.

Порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся к обороту со ставкой данного налога 10 %

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10, 9,09 % (подп.23.2 п.23 ст.107 НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся к указанным оборотам, подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %:

50 000 х 233 200 / 298 000 = 39 127,517 тыс.руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %:

10 000 х 233 200 / 298 000 = 7 825,503 тыс.руб.

Всего вычеты, приходящиеся на оборот со ставкой НДС 10 %:

39 127,517 + 7 825,503 = 46 953,02 тыс.руб.

Определение суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), подлежащей вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации

Данная сумма составляет: 50 000 - 6 711,409 - 39 127,517 = 4 161,074 тыс.руб.

Согласно очередности вычета, установленной п.25 ст.107 НК, эта сумма налога вычитается из суммы НДС, исчисленной по реализации (из 25 600 тыс.руб.), в первую очередь.

Если бы эта сумма налога превышала сумму НДС по реализации (25 600 тыс.руб.), то вычету подлежало бы 25 600 тыс.руб.

Определение суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащей вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации

В нашем случае данная сумма равна: 10 000 - 1 342,282 - 7 825,503 = 832,215 тыс.руб.

Согласно очередности вычета эта сумма НДС вычитается из суммы налога, исчисленной по реализации, во вторую очередь, не более разницы между суммой НДС по реализации (25 600 тыс.руб.) и суммой НДС, принимаемой к вычету в первую очередь (4 161,074 тыс.руб.). Эта разница составляет 25 600 - 4 161,074 = 21 438,926 тыс.руб. Поскольку 832,215 тыс.руб. не более указанной разницы, то принимается к вычету полностью.

Остальные суммы налога подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

• в третью очередь - суммы «входного» налога по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам, приходящиеся на обороты со ставкой НДС 10 % в сумме 46 953,02 тыс.руб.;

• в четвертую очередь - суммы «входного» налога по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам, приходящиеся на обороты со ставкой НДС 0 % в сумме 8 053,691 тыс.руб.

Налоговые вычеты за январь-март 2014 г.:

4 161,074 + 832,215 + 46 953,02 + 8 053,691 = 60 000 тыс.руб.

Указанная сумма налоговых вычетов вносится в строку 15 в части I налоговой декларации.

<…>

<…>

Заполнение налоговой декларации по единому налогу

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой при этом признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст.304 НК).

При определении налоговой базы не учитываются:

• средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству;

• стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм;

• выручка, полученная от реализации произведенной крестьянскими (фермерскими) хозяйствами продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства, - в течение 3 лет со дня их регистрации;

• суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК, а также суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств.

С 2014 г. суммы НДС, исчисленные из внереализационных доходов, не уменьшают налоговую базу по единому налогу, поскольку данное положение исключено из ст.304 НК.

Согласно п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов включаются:

1) доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества.

Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15 п.3 НК);

2) суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 НК).

Таким образом, сумма НДС, исчисленная из арендной платы, а также от суммы санкций за нарушение покупателем условий договора, не включается в стр.4 налоговой декларации по единому налогу.

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость не признаются обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК).

При определении налоговой базы по единому налогу не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК (п.2 ст.304 НК).

Следовательно, сумма НДС из коммунальных платежей тоже не отражается в стр.4 декларации, поскольку она не исчисляется арендодателем.

Согласно дополнениям, внесенным в ст.304 НК с 2014 г., суммы НДС, указанные в подп.3.6 п.3 ст.129 НК, не уменьшают налоговую базу.

Исходя из подп.3.6 п.3 ст.129 НК, это суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих:

• применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % по истечении 180 календарных дней с даты:

- отгрузки товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) в государства - члены Таможенного союза;

- оформления декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (для плательщиков, осуществляющих декларирование таможенным органам товаров в виде электронного документа, - с даты внесения в информационную систему таможенных органов сведений о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой);

- проведения торгов по реализации пушно-мехового сырья, вывозимого из Республики Беларусь за пределы Российской Федерации;

• освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК.

Таким образом, сумма НДС, исчисленная на 181-й день в связи с отсутствием документов, подтверждающих экспорт товаров в Российскую Федерацию, не отражается в стр.4 налоговой декларации по единому налогу.

Кроме того, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу.

Учитывая изложенное, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемая в стр.1 налоговой декларации по единому налогу:

220 000 + 6 000 + 40 000 + 11 000 = 277 000 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов, отражаемая в стр.2 налоговой декларации по единому налогу:

12 000 + 600 + 2 200 + 100 + 200 = 15 100 тыс.руб.

Валовая выручка, отражаемая в стр.3 налоговой декларации по единому налогу:

277 000 + 15 100 = 292 100 тыс.руб.

Сумма НДС, отражаемая в стр.4 налоговой декларации по единому налогу:

20 000 + 1 000 = 21 000 тыс.руб.

<…>

_______________

* Строка 7 заполняется в последнем отчетном периоде налогового периода в соответствии с пунктом 6 статьи 305 Налогового кодекса Республики Беларусь. В случае заполнения строки 7 строка 6 не заполняется.

<…>

Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль

Для плательщиков сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (п.4 ст.302 НК). Порядок ее определения содержится в ст.138 НК (для плательщиков единого налога - это новация 2014 г.).

При определении валовой прибыли не учитываются доходы от операций с ценными бумагами, указанными в части шестой подп.2.2 п.2 ст.138 НК и определяемые в виде разницы:

• между ценой погашения (оплаты) и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при погашении (оплате) ценных бумаг их эмитентом в форме, установленной законодательством, по окончании срока обращения ценных бумаг;

• между ценой реализации ценных бумаг, но не выше их текущей стоимости на день продажи, и ценой приобретения таких ценных бумаг, уменьшенные на сумму расходов по данным операциям, - при купле-продаже ценных бумаг плательщиками (подп.2.1 п.2 ст.138 НК).

К ценным бумагам, доходы от операций с которыми в соответствии с п.2 ст. 138 НК не учитываются при определении валовой прибыли, относятся в т.ч. облигации, выпускаемые с 1 апреля 2008 г. по 1 января 2015 г. юридическими лицами, признаваемыми в соответствии со ст.14 НК налоговыми резидентами Республики Беларусь (часть шестая подп.2.2 п.2 ст.138 НК).

Таким образом, льгота по налогу на прибыль будет применяться в отношении разницы между текущей стоимостью и ценой приобретения с расходами по купле-продаже:

2 500 - (1 500 + 200) = 800 тыс.руб.

Данная сумма отражается в стр.11 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налогообложению подлежит разница между ценой реализации и текущей стоимостью:

3 000 - 2 500 = 500 тыс.руб.

При этом цена реализации облигаций 3 000 тыс.руб. отражается в стр.1 налоговой декларации, а цена приобретения и расходы по купле-продаже (1 500 + 200) - в стр.2 налоговой декларации.

Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (ст.143 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. Следовательно, налоговая декларация за I квартал 2014 г. должна быть представлена не позднее 20 апреля.

Уплата налога на прибыль производится в течение налогового периода по итогам истекшего отчетного периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. не позднее 22 апреля.

При этом надо иметь в виду, что налог на прибыль за IV квартал 2014 г. уплачивается не позднее 22 декабря 2014 г. в размере 2/3 суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из суммы налога на прибыль за III квартал 2014 г. с последующим перерасчетом в целом за 2014 г. и исчислением суммы налога на прибыль к доплате или уменьшению не позднее 22 января 2015 г.

<…>

Заполнение налоговой декларации по налогу на доходы

В ст.146 НК перечислены доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, которые являются объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. При этом применяется ставка налога 15 %.

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается наиболее ранняя из следующих дат:

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выполнения иностранной организацией работ, оказания услуг, приобретения у иностранной организации недвижимого имущества, приобретения предприятия как имущественного комплекса (его части), принадлежащего иностранной организации, приобретения доли (пая, акций), принадлежащей иностранной организации как участнику организации, либо ее части;

• дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом дохода иностранной организации (факта осуществления платежа, передачи имущества, имущественных прав, проведения зачета встречных однородных требований в зависимости от установленной сторонами договора формы расчета).

В рассматриваемой ситуации наиболее ранняя дата - дата оплаты.

Налоговым периодом налога на доходы признается календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется лицами, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту их постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении в налоговый орган подтверждения до даты начисления (выплаты) дохода (платежа), в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены настоящей главой, в отношении такого дохода (платежа) у налогового агента производятся освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы или удержание и перечисление в бюджет налога на доходы по пониженным ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

Представление подтверждения в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

В рассматриваемой ситуации такое подтверждение отсутствует, поэтому исчисляется налог на доходы по ставке 15 %.

<…>

<…>

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально)» в связи с принятием постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы» утратило силу. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

29.05.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»