Материал помещен в архив

СЕЛЬСКОЕ ХОЗЯЙСТВО: ЗАПОЛНЯЕМ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ЗА I КВАРТАЛ 2013 ГОДА

Плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.4 ст.305 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Отчетным периодом единого налога признается:

• календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

• календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально (п.2 ст.305 НК).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новые формы декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции. Порядок применения новых налоговых деклараций определен в п.4 постановления № 42. С 1 января 2018 г. плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК, в редакции Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З).

Плательщики, избравшие отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость календарный квартал, информируют о принятом решении налоговые органы по месту постановки на учет путем проставления соответствующей отметки в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, подаваемой не позднее 20 января текущего календарного года, при возникновении объекта налогообложения в течение текущего календарного года - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п.4 ст.108 НК).

Принятое плательщиком решение о выборе отчетного периода (календарный месяц или календарный квартал) изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Указанные налоговые декларации заполняются нарастающим итогом с начала года.

Рассмотрим на условном примере, как правильно заполнить декларации.

Исходные данные за I квартал 2013 г.: выручка организации признается по мере отгрузки, внереализационные доходы - по мере получения. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.

Сумма «входного» НДС за январь-март 2013 г.:

по товарам (работам, услугам) - 50 000 тыс.руб., в т.ч. сумма «входного» НДС по телевизору - 800 тыс.руб.;

по основным средствам и нематериальным активам - 10 000 тыс.руб.

Остатка налоговых вычетов на 1 января 2013 г. не имеется.

Согласно учетной политике налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость

Сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 20 %:

6 000 + 12 000 + 4 800 = 22 800 тыс.руб., в т.ч. НДС - 3 800 тыс.руб.

Сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 10 %:

220 000 + 11 000 + 2 200 = 233 200 тыс.руб., в т.ч. НДС - 21 200 тыс.руб.

Сумма оборота со ставкой НДС 0 % - 40 000 тыс.руб.

Общая сумма оборота:

22 800 + 233 200 + 40 000 = 296 000 тыс.руб.

Сумма НДС, исчисленная по реализации:

3 800 + 21 200 = 25 000 тыс.руб.

Порядок распределения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и налога на добавленную стоимость, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы (п.24 ст.107 НК).

Обратите внимание! Общей суммой оборота не является итоговая сумма оборотов по разделу I части I налоговой декларации (расчета) по НДС, поскольку при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным на территории РБ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п.24 ст.107 НК), т.е. налоговая база и сумма НДС, отраженные в стр.13 налоговой декларации по НДС. В рассматриваемой ситуации такого оборота не имеется.

Кроме того, в распределении налоговых вычетов по удельному весу не участвуют:

• операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организациями (филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями юридических лиц Республики Беларусь), зарегистрированными в качестве плательщиков налогов иностранного государства;

• операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не произведено исчисление НДС;

• операции по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, по которым плательщиком не исчислен НДС в соответствии с п.10 ст.102 НК.

Данных оборотов также не имеется в рассматриваемом примере, т.е. все обороты по реализации участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу.

Порядок вычета налога на добавленную стоимость по безвозмездно передаваемым объектам

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача налогом на добавленную стоимость (п.15 ст.107 НК).

Следовательно, сумма «входного» НДС по телевизору в размере 800 тыс.руб. исключается из суммы НДС по товарам (работам, услугам) - 50 000 тыс.руб., распределяемой по удельному весу на обороты со ставками 0 и 10 %.

Распределение налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам

Указанные налоговые вычеты подлежат распределению при наличии оборотов, облагаемых по ставкам НДС 0 и 10 %.

Определение сумм НДС, уплаченных при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств и нематериальных активов, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0, 10, 9,09 %, производится путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставкам 0, 10, 9,09 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам (п.7 ст.107 НК).

Порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на обороты с нулевой ставкой

Согласно подп.23.1 п.23 ст.107 НК вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставке в размере 0 %, - при наличии у плательщика (в случаях, установленных ст.102 НК, - при представлении плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет) документов, предусмотренных частью третьей подп.1.1.1 п.1, пп.2-9, 11-13 ст.102 НК.

Таким образом, в 2013 г. не требуется поступления оплаты, прекращения обязательства по оплате за отгруженные на экспорт товары иным способом, получения товара взамен по товарообменной операции и так далее для того, чтобы вычесть НДС по экспортным оборотам в полном объеме.

В нашем случае сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС и подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, составляет: (50 000 - 800) х 40 000 / 296 000 = 6 648,649 тыс.руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся к обороту с нулевой ставкой НДС и подлежащая вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации: 10 000 х 40 000 / 296 000 = 1 351,351 тыс.руб.

Всего вычеты, приходящиеся на оборот со ставкой НДС 0 %: 6 648,649 + 1 351,351 = 8 000 тыс.руб.

Порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся к обороту со ставкой налога на добавленную стоимость 10 %

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по товарам, при реализации которых обложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по ставкам 10, 9,09 % (подп.23.2 п.23 ст.107 НК).

Следовательно, суммы «входного» НДС, приходящиеся к указанным оборотам, подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации.

Так, сумма НДС по товарам (работам, услугам), приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %, составляет: (50 000 - 800) х 233 200 / 296 000 = 38 761,622 тыс.руб.

Сумма НДС по основным средствам и нематериальным активам, приходящаяся на обороты со ставкой НДС 10 %: 10 000 х 233 200 / 296 000 = 7 878,378 тыс.руб.

Всего вычеты, приходящиеся на оборот со ставкой НДС 10 %: 38 761,622 + 7 878,378 = 46 640 тыс.руб.

Определение суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), подлежащей вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации

В нашем случае данная сумма равна: 50 000 - 6 648,649 - 38 761,622 = 4 589,729 тыс.руб.

Согласно очередности вычета, установленной п.25 ст.107 НК, эта сумма налога вычитается из суммы НДС, исчисленной по реализации (т.е. из 25 000 тыс.руб.), в первую очередь.

Если бы эта сумма налога превышала сумму НДС по реализации (25 000 тыс.руб.), то вычету подлежало бы 25 000 тыс.руб.

Определение суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, подлежащей вычету в пределах суммы налога, исчисленной по реализации

Данная сумма составляет: 10 000 - 1 351,351 - 7 878,378 = 770,271 тыс.руб.

Согласно очередности вычета эта сумма НДС вычитается из суммы налога, исчисленной по реализации, во вторую очередь, не более разницы между суммой НДС по реализации (25 000 тыс.руб.) и суммой НДС, принимаемой к вычету в первую очередь (4 589,729 тыс.руб.). Эта разница составит: 25 000 - 4 589,729 = 20 410,271 тыс.руб. Поскольку 770,271 тыс.руб. не более указанной разницы, то принимается к вычету полностью.

Остальные суммы налога подлежат вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации:

• в третью очередь - сумма «входного» налога по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам, приходящаяся на обороты со ставкой НДС в размере 10 %, - 46 640 тыс.руб.;

• в четвертую очередь - сумма «входного» налога по товарам, в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, работам, услугам, приходящаяся на обороты со ставкой НДС в размере 0 %, - 8 000 тыс.руб.

Налоговые вычеты за январь-март 2013 г.: 4 589,729 + 770,271 + 46 640 + 8 000 = 60 000 тыс.руб.

Указанная сумма налоговых вычетов вносится в строку 15в части I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Заполненная налоговая декларация (расчет) по НДС за январь-март 2013 г. (часть I) будет иметь следующий вид:

<…>

<…>

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), отражаемая в строке налоговой декларации (расчета) по единому налогу:

220 000 + 6 000 + 40 000 + 11 000 = 277 000 тыс.руб.

Сумма внереализационных доходов, отражаемая в стр.2 налоговой декларации (расчета) по единому налогу:

12 000 + 600 + 2 200 + 100 + 200 = 15 100 тыс.руб.

Валовая выручка, отражаемая в стр.3 налоговой декларации (расчета) по единому налогу:

277 000 + 15 100 = 292 100 тыс.руб.

Сумма НДС, отражаемая в стр.4 налоговой декларации (расчета) по единому налогу:

20 000 + 1 000 + 2 000 + 1 000 + 200 = 24 200 тыс.руб.

<…>

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

02.05.2013

Наталья Нехай, экономист