Материал помещен в архив

СЕЗОННОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ В 2012 ГОДУ: ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

По объективным причинам сезонного характера часть отдельных предметов в составе средств в обороте используется организациями в течение года только в определенный период года.

В данном материале будут рассмотрены вопросы списания на себестоимость продукции (работ, услуг) стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте, многократно используемых в деятельности организации в определенный период года, с учетом изменений законодательства, произошедших в 2012 г.

Порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования в бухгалтерском учете

Согласно п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Инструкция № 118), активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

• активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

• активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

• активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 26, которым утрачивает силу постановление № 118 и утверждается новая Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п.2 Инструкции № 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу могут не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п.4 Инструкции № 118).

Исходя из вышеизложенного, активы, многократно используемые в деятельности организации, могут относиться либо к основным средствам, либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

С 1 января 2012 г. применяются нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Пунктом 34 Инструкции № 102 установлено, что если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Согласно п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133, стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

• по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

• стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

• по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, - в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

• по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации.

Таким образом, порядок перенесения на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте «по остальным предметам», в т.ч. и по объектам сезонного использования, необходимо отразить в учетной политике.

В своей учетной политике организация может оговорить следующие варианты:

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

• стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

В то же время оговариваемый в учетной политике способ перенесения на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте «по остальным предметам» сезонного использования целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в пп.32, 34 Инструкции № 102 соответствия расходов доходам.

Пример 1 Организация приобрела в апреле 2012 г. кассовый аппарат стоимостью 2 400 000 руб., который будет использоваться с мая по сентябрь (5 месяцев в году) в сезонном торговом объекте. Организация оговорила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте по всем «остальным предметам» в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью. При передаче в эксплуатацию кассового аппарата в мае 2012 г. необходимо отразить: Д-т 44 «Расходы на реализацию» - К-т 10 «Материалы» - 1 200 000 руб. (2 400 000 руб. / 2).

Пример 2 Организация приобрела в апреле 2012 г. кассовый аппарат стоимостью 2 400 000 руб., который будет использоваться с мая по сентябрь (5 месяцев в году) в сезонном торговом объекте. Организация оговорила в учетной политике особенность списания отдельных предметов в составе средств в обороте «по остальным предметам» сезонного использования - стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации данного предмета в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) и установленного комиссией организации срока полезного использования предмета в годах. Установленный комиссией организации срок полезного использования кассовых аппаратов - 4 года. Таким образом, стоимость кассового аппарата, приходящаяся на текущий год, составит 600 000 руб. (2 400 000 руб. / 4). Месячная сумма списания составит 120 000 руб. (600 000 руб. / 5) и будет отражаться в мае, июне, июле, августе и сентябре записью: Д-т 44 «Расходы на реализацию» - К-т 10 «Материалы». В данном примере сделано предположение, что возможная цена реализации кассового аппарата в конце срока эксплуатации отсутствует.

Таким образом, порядок списания по отдельным предметам в составе средств в обороте сезонного использования, изложенный в примере 2 (порядок, аналогичный порядку, применяемому при начислении амортизации основных средств сезонного использования), позволит организациям более достоверно отражать возмещение стоимости предметов в составе расходов на реализацию, поскольку расходы будут признаваться в периоды признания доходов, полученных организацией в отчетном периоде.

Однако отметим, что применение такого порядка является правом организации.

Порядок списания отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования для целей налогообложения

Для целей налогообложения прибыли организации следует учитывать нормы Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Согласно ст.130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее - затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая).

Особенностей переноса стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию ст.130 НК не предусмотрено.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы износа отдельных предметов в составе средств в обороте будут относиться в состав затрат в соответствующем налоговом периоде в порядке, аналогичном порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета.

16.08.2012 г.

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»