Материал помещен в архив

ВОПРОС: Следует ли белорусской организации в условиях действия Евразийского экономического союза исчислять налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь при реализации экспериментальных разработок в области социологии с целью продвижения продукции на белорусском рынке, если эти разработки приобретает российская организация, не состоящая на учете в налоговых органах Республики Беларусь?

ОТВЕТ: Налог на добавленную стоимость можно не исчислять. Также белорусский налогоплательщик имеет право произвести исчисление налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь по ставке 20 %.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее - Договор).

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном приложением 18 к Договору.

Согласно п.28 раздела IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору (далее - Протокол), взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (подп.4) п.29 Протокола).

Маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров (работ, услуг) в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров (работ, услуг), включая характеристику товаров (работ, услуг), выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы (п.2 раздела I Протокола).

Следовательно, если экспериментальные разработки в области социологии с целью продвижения продукции, которые следует отнести к маркетинговым услугам в части обеспечения условий по обращению товаров, выполняются по заказу резидента Российской Федерации, то местом реализации этих услуг не является территория Республики Беларусь.

С учетом этого белорусской организации не следует исчислять налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь при реализации таких разработок.

Однако в соответствии с п.10 ст.102 НК плательщики имеют право применить ставку налога в размере 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов Таможенного союза).

Таким образом, при оказании услуг по продвижению продукции белорусский налогоплательщик имеет право исчислить налог на добавленную стоимость в Республике Беларусь по ставке 20 %.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.1.1 п.1 ст.115 и п.9 ст.122 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

24.06.2015

Екатерина Недоступ, юрист