Материал помещен в архив

ВОПРОС: Следует ли белорусской страховой организации производить исчисление налога на добавленную стоимость при приобретении актуарных услуг (проведение актуарных (вероятностных) расчетов для установления страхового тарифа), оказанных российской организацией, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через представительство?

ОТВЕТ: Не следует.

В соответствии со ст.92 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права. Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст.21 и 22 НК.

Согласно п.2 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.

Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору (далее - Протокол)).

Исходя из п.28 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п.31 Протокола).

При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IV Протокола.

Согласно подп.5 п.29 раздела IV Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 раздела IV Протокола.

Поскольку в подп.1-4 п.29 раздела IV Протокола не оговорено определение места реализации актуарных услуг (проведение актуарных (вероятностных) расчетов для установления страхового тарифа), то место реализации этих услуг определяется по месту нахождения налогоплательщика, оказывающего такие услуги.

Таким образом, местом реализации актуарных услуг (проведение актуарных (вероятностных) расчетов для установления страхового тарифа), оказываемых российской организацией, не является территория Республики Беларусь, и, соответственно, при приобретении таких услуг исчисление налога на добавленную стоимость не производится в Республике Беларусь.

02.02.2015

Екатерина Недоступ, юрист