Материал помещен в архив

СЛЕДУЕТ ЛИ ИСПОЛЬЗОВАТЬ ПОКАЗАТЕЛЬ КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ПО ОБЪЕКТАМ СВЕРХНОРМАТИВНОГО НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА: ПРАКТИЧЕСКАЯ СИТУАЦИЯ

Налоговая база налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства рассчитывается организациями по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяется пропорционально доле прямых затрат по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства (подп.1.1 п.1 ст.187 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.40 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, после приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

• данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

• аналитических данных бухгалтерского учета.

Таким образом, в соответствии с п.40 вышеназванной Инструкции доля косвенных затрат, которая относится в бухгалтерском учете на увеличение каждой части объекта строительства, определяется на момент приемки объекта строительства в эксплуатацию.

Ситуация Согласно учетной политике организации-застройщика доля косвенных затрат, относимая в бухгалтерском учете на увеличение стоимости каждого объекта учета (каждой части объекта строительства), определяется исходя из удельного веса прямых фактических затрат по строительству, отраженных в регистрах бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». В декабре 2015 г. у организации-застройщика возник объект сверхнормативного незавершенного строительства, и по состоянию на 1 января 2016 г. организацией-застройщиком была определена налоговая база по налогу на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства. Часть строительных работ в процессе строительства была осуществлена собственными силами организации-заказчика (без привлечения подрядных организаций), и в силу подп.2.2 п.2 ст.185 НК стоимость таких работ была исключена из налоговой базы по налогу на недвижимость (согласно подп.2.2 п.2 ст.185 НК у организаций не являются объектом налогообложения объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами). При этом была исключена и часть косвенных затрат, относящихся к строительным работам, выполненным собственными силами организации-застройщика, исходя из доли прямых затрат по строительству, отраженных на счете 08 по состоянию на 1 января 2016 г. Доля косвенных затрат, определенная расчетным путем организацией-застройщиком по состоянию на 1 января 2016 г., и относящихся к стоимости строительных работ, выполненных собственными силам, составила 5,73 %. В марте 2016 г. объект строительства был принят в эксплуатацию, и в бухгалтерском учете сумма косвенных затрат на дату приемки была отнесена на увеличение стоимости соответствующих объектов учета (частей строительства). Также в составе затрат по незавершенному строительству у организации числилось оборудование, которое после окончания строительства принимается к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта основных средств и которое согласно п.1 ст.185 НК не включается в налоговую базу по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, так как не является зданием, сооружением либо передаточным устройством. При расчете налоговой базы по налогу на недвижимость организацией была исключена из налоговой базы часть косвенных затрат, относящихся к оборудованию (затрата на приобретение, монтаж оборудования) исходя из доли прямых затрат по объектам строительства, отраженным на счете 08 по состоянию на 1 января 2016 г. Доля косвенных затрат, относящихся к части строительных работ, выполненных собственными силами организации-застройщика на дату приемки объекта строительства в эксплуатацию, составила 4,12 %, то есть меньше показателя косвенных затрат, который был учтен при определении налоговой базы по объекту сверхнормативного незавершенного строительства по состоянию на 1 января 2016 г. Следует ли в рассматриваемой ситуации организации-застройщику пересчитать налоговую базу по налогу на недвижимость по состоянию на 1 января 2016 г. исходя из удельного веса косвенных затрат, которые сложились на дату приемки объекта строительства в эксплуатацию в марте 2016 г.?

Нет, не следует.

Подпунктом 1.1 п.1 ст.187 НК действительно предусмотрено, что налоговая база налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства рассчитывается организациями по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения). При этом размер косвенных затрат, относящихся к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, определяется пропорционально доле прямых затрат по объекту сверхнормативного незавершенного строительства в сумме всех прямых затрат по объекту строительства, в рамках которого возник объект сверхнормативного незавершенного строительства.

При этом следует обратить внимание, что в соответствии с п.7 ст.189 НК при возникновении у организации объектов сверхнормативного незавершенного строительства годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое возникновение, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Обратите внимание! Необходимость включения в налоговую базу по налогу на недвижимость при возникновении объекта сверхнормативного незавершенного строительства части косвенных затрат, предусмотренная подп.1.1 п.1 ст.187 НК, обусловлена исключительно требованиями налогового законодательства, то есть в бухгалтерском учете косвенные затраты не распределяются (их отнесение на увеличение стоимости соответствующих объектов учета (частей объекта строительства) будет осуществлено в бухгалтерском учете только на дату приемки объекта строительства в эксплуатацию).

Таким образом, показатель косвенных затрат, который необходимо учитывать при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства, является «расчетным показателем» для целей налогообложения, который в рассматриваемой ситуации следует определить расчетным путем по состоянию на 1 января 2016 г.

Необходимость корректировки данного расчетного показателя на основании удельного веса показателя косвенных затрат, сложившихся в бухгалтерском учете на дату приемки объекта строительства в эксплуатацию, требованиями налогового законодательства не предусмотрена.

При этом также обращаем внимание, что при расчете налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства согласно подп.2.2 п.2 ст.185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами.

Таким образом, часть косвенных затрат, в том числе косвенных затрат, относящихся к сумме прямых затрат по выполнению строительно-монтажных работ собственными силами организации-застройщика, не исключается при определении налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

29.06.2016

Виктор Статкевич, аудитор

По этой теме также см.:

1. Когда застройщик не является плательщиком налога на недвижимость по объекту долевого строительства: практическая ситуация.

2. Разбираем ситуацию: как платить налог на недвижимость по объекту строительства, если строительство ведется застройщиком частично в своих интересах и в интересах третьих лиц.

3. Исчисление налога на недвижимость дольщиком, если объекты строительства отражены на счете 43 «Готовая продукция» и предназначены для дальнейшей продажи. 

4. Исчисление налога на недвижимость дольщиком по затратам по строительству объекта, переданным ему застройщиком и отраженным в составе основных средств.