Материал помещен в архив

СЛЕДУЕТ ЛИ ВНОСИТЬ ИСПРАВЛЕНИЯ В ТОВАРОСОПРОВОДИТЕЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ЕСЛИ ПРИ ПРИЕМКЕ ТОВАРА ВЫЯВЛЕНА НЕДОСТАЧА?

Ситуация Предприятие-покупатель при приемке товаров, полученных от продавца-резидента РБ, обнаружило их недостачу. Следует ли в форме первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1), которой поставщик оформил отгрузку товаров покупателю, вносить изменения (в частности, для обоснования суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой покупателем к вычету, а также суммы НДС, подлежащей исчислению поставщиком)?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной ТТН-1.

Для ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам действующего законодательства.

Приемка товарно-материальных ценностей регламентирована законодательством

Приемка товаров по количеству и качеству проводится покупателем в соответствии с условиями договора и регламентирована Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290). Приемка товаров по количеству и качеству проводится в целях подтверждения выполнения продавцом обязательств по поставке товаров в количестве и качестве, соответствующим условиям договора. Такая норма предусмотрена п.5 Положения № 1290.

Справочно Приемка товаров по количеству и качеству может быть проведена с участием представителей: • продавца; • торгово-промышленной палаты; • республиканского органа государственного управления и иной государственной организации, подчиненной Правительству РБ, если продавец и покупатель подчинены (входят в состав) одному республиканскому органу государственного управления и иной государственной организации, подчиненной Правительству РБ; • органа по сертификации продукции, испытательного центра или лаборатории, аккредитованных Государственным комитетом по стандартизации РБ в области, соответствующей для проверки качества (испытаний) принимаемых товаров.

В случае обнаружения в ходе приемки недостачи товара, несоответствия отдельных грузовых мест массе брутто, указанной в транспортных или сопроводительных документах, покупатель обязан:

• приостановить приемку;

• принять меры по обеспечению сохранности товара и предотвращению его смешения с иным товаром;

• вызвать для участия в приемке товара представителя продавца в порядке, установленном п.7 Положения № 1290;

• оформить факт выявленной недостачи актом, подписанным лицами, производившими приемку товара.

Обратите внимание! При выявлении недостачи, несоответствии качества, маркировки товара, тары или упаковки установленным требованиям в случае необходимости составления двустороннего акта вызов представителя продавца является обязательным.

При выявлении недостачи товара следует оформить акт

В случае если при приемке товаров по количеству и качеству выявлена недостача товара, результаты приемки оформляются актом, составляемым в день ее выявления.

Акт о приемке материалов является первичным документом и в нем в обязательном порядке должны быть указаны:

• наименование организации, проводившей приемку товаров, ее адрес;

• адрес, по которому производилась приемка товаров;

• дата и номер его составления, время начала и окончания приемки товаров. Если приемка товаров произведена с нарушением установленного срока, должны быть указаны причины несвоевременности приемки, время их возникновения и устранения;

• фамилия, имя и отчество лиц, участвовавших в приемке товаров и в составлении акта, место их работы, занимаемые должности;

• наименование и адрес продавца;

• дата и номер уведомления о вызове представителя продавца;

• номер и дата заключения договора;

• номер и дата выписки счета-фактуры и товарно-транспортной накладной;

• номер и дата составления документа, удостоверяющего качество товара;

• дата отправки товара из пункта отправления или со склада продавца;

• дата прибытия товара в пункт назначения, время выдачи груза перевозчиком, время вскрытия опломбированных транспортных средств и грузовых мест, время доставки товара на склад покупателя;

• дата и номер договора перевозки (при его наличии);

• условия хранения товара на складе покупателя до его приемки, а также сведения о том, что определение количества товара производилось на исправных весах или другими средствами измерений, прошедшими в установленном законодательством порядке поверку;

• состояние, недостатки тары и упаковки в момент осмотра товара, содержание наружной маркировки тары и другие сведения, на основании которых можно сделать вывод о принадлежности упаковки, в которой предъявлен товар, а также дата вскрытия тары, количество товара, находящегося в данной таре или упаковке;

• при выборочной проверке товара - порядок отбора товара для выборочной проверки с указанием основания такой проверки;

• кто осуществил пломбирование и взвешивание (продавец или перевозчик) отгруженного товара, исправность пломб и содержание оттисков согласно действующим на транспорте правилам;

• общая масса товара (фактическая и по документам), масса каждого грузового места, в котором обнаружена недостача (фактическая и по ярлыку на таре или упаковке);

• транспортная и отправительская маркировка мест (по документам и фактически), наличие или отсутствие упаковочных ярлыков, пломб на отдельных грузовых местах;

• способ определения количества недостающего товара (взвешивание, подсчет грузовых мест, обмер и др.), возможности вмещения недостающего товара в грузовое место;

• количество (масса), полное наименование и перечисление предъявленного к осмотру и фактически проверенного товара с выделением забракованного товара, подлежащего исправлению у изготовителя или на месте, в т.ч. путем замены отдельных частей (деталей), а также товара, сорт которого не соответствует указанному в документе, удостоверяющем его качество. Подробное описание выявленных недостатков;

• количество некомплектного товара и перечень недостающих частей, узлов и деталей, их стоимость;

• технические нормативные правовые акты, образцы (эталоны), по которым производилась проверка качества товара;

• номер работника службы контроля качества предприятия - изготовителя товара, если на товарах такой номер указан;

• сведения об отборе образцов (проб) и куда они направлены;

• количество недостающего товара и его стоимость;

• заключение о причинах и месте образования недостачи, характере выявленных в товаре недостатков и причинах их возникновения;

• другие данные, которые, по мнению лиц, участвующих в приемке, необходимо указать в акте для подтверждения недостачи или ненадлежащего качества и некомплектности товара.

Если при приемке товаров будут выявлены не только недостача, но и излишки его против данных, содержащихся в транспортных и сопроводительных документах продавца, то в акте должны быть указаны точные сведения об этих излишках.

Обратите внимание! Акт подписывается всеми лицами, участвующими в приемке товаров. Лицо, выразившее несогласие с содержанием акта, обязано изложить в письменном виде свое мнение (прилагается к акту), о чем в акте делается соответствующая отметка. При отказе лица, принимавшего участие в приемке товаров по количеству и качеству, от подписания акта в нем делается об этом запись.

Акт утверждается руководителем юридического лица, осуществлявшего приемку товаров, или индивидуальным предпринимателем не позднее следующего дня после составления акта.

Если приемка товаров производилась в выходной или праздничный день, акт приемки утверждается указанными лицами в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

К акту, составленному в соответствии с требованиями Положения № 1290, прилагаются в т.ч. и копии сопроводительных документов или ведомости сверки фактического наличия товара с данными, указанными в документах продавца.

Акты приемки товаров по количеству и качеству подлежат регистрации и хранению в порядке, установленном покупателем.

На основании составленного акта продавцу в установленном порядке предъявляется претензия.

Налог на добавленную стоимость при недостаче

Порядок исчисления и вычета НДС при его неправильном выделении плательщиками установлен п.8 ст.105 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. п.7 ст.105 НК на основании Закона РБ от 18.10.2016 № 432-З утратил силу.

Суммы налога на добавленную стоимость, излишне предъявленные в первичных учетных документах продавцом покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав - плательщикам в Республике Беларусь, подлежат исчислению и уплате в бюджет этим продавцом, за исключением исправления излишне предъявленных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Покупатели, приобретавшие товары (работы, услуги), имущественные права, по которым продавцом - плательщиком в Республике Беларусь неправильно указана сумма налога на добавленную стоимость, принимают к вычету сумму налога на добавленную стоимость, выделенную продавцом в первичных учетных документах, за исключением исправления указанных сумм налога на добавленную стоимость на основании актов сверки расчетов, подписанных продавцом и покупателем.

Корректировка продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость, а покупателем сумм налоговых вычетов производится в месяце составления и подписания акта сверки расчетов между продавцом и покупателем.

Таким образом, в случае неправильного выделения НДС вносятся изменения в документ, представленный поставщиком, в котором выделена сумма НДС или составляется акт сверки расчетов. При поставке товарно-материальных ценностей таким документом является накладная ТТН-1.

Однако при выявлении недостачи товара, отгруженного по накладной ТТН-1, сумма НДС, указанная в накладной, не является неправильно выделенной. В данном случае между поставщиком и покупателем имеет место процедура признания недостачи товара.

Порядок проведения сверки расчетов в случае недостачи разъяснен в письме МНС РБ от 22.06.2006 № 2-1-8/3104 «О налоге на добавленную стоимость». В названном письме сказано, что в соответствии с разъяснением Минфина РБ от 15.07.2004 № 15-9/338 «О порядке применения товарно-транспортных и товарных накладных», если количество или качество прибывших материалов не совпадает с данными сопроводительных документов, принимает их комиссия по акту о приемке материалов. Акт составляется в 2 экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации (по согласованию с поставщиком). Акт утверждается руководителем организации-получателя или лицом на то уполномоченным. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, а второй - отделу материально-технического снабжения (бухгалтерии) для предъявления претензии поставщику (виновнику). Акт о приемке материалов является первичным документом при приходовании ценностей, при этом приходный ордер не оформляется.

У поставщиков накладные, подтверждающие отгрузку готовой продукции, товара, являются основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета отгруженной готовой продукции, товара и выручки от реализации готовой продукции, товара, а также для контроля за расчетами с покупателями.

У покупателей приходные ордера, акты о приемке материалов вместе с приложенной товарно-транспортной накладной передаются бухгалтеру для отражения операции по приходу ценностей на счетах бухгалтерского учета и контроля за расчетами с поставщиками.

Таким образом, при выявлении покупателем расхождения товара по количеству с данными сопроводительных документов оформляется акт приемки материалов. На основании данного акта с приложенной товарно-транспортной накладной оформляется акт сверки расчетов, который и служит основанием для корректировки сумм налога на добавленную стоимость.

Изложенное в приведенных письмах Министерства финансов РБ и Министерства по налогам и сборам РБ не противоречит нормам Положения № 1290 и п.8 ст.105 НК.

Таким образом, для принятия к вычету покупателем и исчисления продавцом НДС от стоимости фактически поставленных материалов изменения в накладную ТТН-1 не вносятся. В накладной ТТН-1 делается отметка о составлении акта о приемке по количеству и качеству.

В бухгалтерском учете покупателя приходуется фактически полученное количество материалов. Приходящийся на эти материалы НДС подлежит вычету на основании акта сверки расчетов, составленного на основании накладной ТТН-1, и акта о приемке материалов по количеству и качеству.

В учете продавца по данному покупателю на основании этого же акта сверки отражению подлежат также фактически отгруженные и принятые покупателем материалы.

03.09.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор