Материал помещен в архив

СЛУЧАИ НЕВКЛЮЧЕНИЯ В СОСТАВ ЗАТРАТ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ НАЛОГОВ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Нормами Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) определено, что в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются исчисленные (уплаченные) в бюджет суммы:

• земельного налога (п.1 ст.203 НК);

• налога на недвижимость (ст.190 НК);

• экологического налога (ст.209 НК);

• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов (ст.215 НК);

• сбора с заготовителей (ст.284 НК);

• оффшорного сбора (ст.235 НК);

• гербового сбора (ст.240 НК);

• консульского сбора (ст.247 НК);

• государственной пошлины (п.1 ст.260 НК);

• патентной пошлины (ст.265 НК).

Согласно нормам подпункта 1.14 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (с изменениями и дополнениями; далее - Указ № 101) суммы арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, также включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 мая 2020 г. следует руководствоваться Положением о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 160.

Особое внимание следует уделять случаям, в которых суммы налогов не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Рассмотрим, в каких случаях не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога, налога на недвижимость, экологического налога, а также арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Земельный налог

Пунктом 1 статьи 203 НК установлено, что суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

При этом не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, суммы земельного налога:

• возмещаемые плательщикам в соответствии с пунктом 10 статьи 202 НК (подп.4.1 п.4 ст.203 НК).

Пунктом 10 статьи 202 НК определено, что плательщикам возмещаются подлежащие уплате в бюджет:

- суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов, нанимателями (поднанимателями), или арендаторами, или собственниками жилых помещений, нежилых помещений в этих жилых домах, пользователями либо собственниками машино-мест, за исключением физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 пункта 1 статьи 194 НК, а также пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц, с учетом особенностей, предусмотренных частью второй подпункта 1.23 пункта 1 статьи 194 НК (ч.1 п.10 ст.202 НК);

- суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) эксплуатации гаражей, автомобильных стоянок для хранения транспортных средств, членами гаражных кооперативов или кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, являющимися пользователями либо собственниками гаражей или машино-мест, за исключением физических лиц, указанных в подпунктах 1.24, 1.26, 1.27 пункта 1 статьи 194 НК, а также пенсионеров по возрасту, инвалидов I и II группы и других нетрудоспособных физических лиц (ч.6 п.10 ст.202 НК).

Справочно Определение площади земельных участков, приходящейся на физических лиц, имеющих право на льготы по земельному налогу в соответствии с подпунктами 1.24, 1.26, 1.27 пункта 1 статьи 194 НК, производится путем умножения общей площади земельного участка, на котором расположен жилой дом, на удельный вес площадей, принадлежащих таким физическим лицам, в общей площади всех жилых помещений этого жилого дома (ч.3 подп.1.23 п.1 ст.194 НК).

Пример Открытое акционерное общество имеет на балансе жилищный фонд, расположенный на земельном участке площадью 0,4 га. Земельный налог за земельный участок, занятый жилым домом, исчислен в сумме 1 000 руб. и подлежит уплате в бюджет ежеквартально в размере 1/4. В таких ситуациях исчисленные суммы земельного налога не подлежат включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении, поскольку подлежат возмещению плательщику в соответствии с пунктом 10 статьи 202 НК.

ВАЖНО! На суммы земельного налога, приходящиеся на жилищный фонд, не распространяются нормы подпункта 3.19¹⁵ пункта 3 статьи 128 НК и подпункта 3.26 пункта 3 статьи 129 НК, поскольку в отношении их действуют прямые нормы, установленные пунктом 1 и подпунктом 4.1 пункта 4 статьи 203 НК;

• исчисленные на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 10 (подп.4.2 п.4 ст.203 НК).

Справочно Сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению (далее - сведения), представляются землеустроительными службами исполнительных комитетов налоговым органам по месту нахождения этих земельных участков в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь по согласованию с Государственным комитетом по имуществу Республики Беларусь, в десятидневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении (ч.4 п.3 ст.202 НК). Порядок представления сведений установлен Инструкцией о порядке передачи в налоговые органы государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 105, с изменениями и дополнениями.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июля 2019 г. название Инструкции № 105 изложено в новой редакции постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 02.07.2019 № 31 «Инструкция о порядке сообщения государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, информации, необходимой для осуществления налогового контроля».   Форма передачи сведений установлена приказом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 50 «О некоторых вопросах передачи сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению», с изменениями и дополнениями.

Пример Организация использует земельный участок, выделенный для размещения объекта розничной торговли, для иных целей. В случае признания компетентными органами земельного участка используемым не по целевому назначению применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию земельного участка, увеличенные на коэффициент 10. При этом исчислить земельный налог по ставкам с применением указанного коэффициента плательщик вправе как самостоятельно, так и по уведомлению налогового органа (на основании сведений землеустроительной службы). В указанном случае суммы земельного налога не включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении;

• исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, с применением ставок земельного налога, увеличенных на коэффициент 2 (подп.4.3 п.4 ст.203 НК).

Справочно Земельными участками (частями земельного участка), занятыми объектами сверхнормативного незавершенного строительства, признаются земельные участки (части земельного участка), занятые возводимыми зданиями, сооружениями и передаточными устройствами, возведение (в том числе по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета, а также строительство которых осуществляется собственными силами. Площадь земельного участка (его части), занятого объектом сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами, определяется путем деления стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами, на общую стоимость объекта сверхнормативного незавершенного строительства и умножения на общую площадь земельного участка. Площадь части земельного участка, занятой объектом сверхнормативного незавершенного строительства, определяется по площади под застройкой в соответствии с подтверждающими документами (п.5 ст.196 НК);

• возмещаемые ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь (подп.4.4 п.4 ст.203 НК).

Нормами подпункта 2.13 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 29 марта 2012 г. № 150 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом», с изменениями и дополнениями, установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования, специальных учебно-воспитательных учреждениях, специальных лечебно-воспитательных учреждениях), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, а также собственности хозяйственных обществ, в уставных фондах которых более 50 % акций (долей) находится в собственности Республики Беларусь и (или) ее административно-территориальных единиц, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю начисленную амортизацию (за исключением случаев, когда сторонами договора являются бюджетные организации), земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, расходы по содержанию, эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этого недвижимого имущества, затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги или нести эти расходы и затраты самостоятельно, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. подп.2.13 п.2 Указа № 150 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 05.08.2019 № 295 изложен в новой редакции. Комментарий см. здесь;

• исчисленные за земельные участки (части земельного участка), занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями), их частями, включенными в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (подп.4.5 п.4 ст.203 НК, ч.4 ст.201¹ НК).

Пример В августе 2016 г. в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (далее - Перечень) включены магазин строительной организации и земельный участок, на котором он расположен. В апреле 2017 г. магазин и земельный участок исключены из Перечня. За IV квартал 2016 г. и I, II кварталы 2017 г. организации по земельному участку, на котором расположен магазин, необходимо исчислить земельный налог в десятикратном размере. Соответственно, суммы земельного налога, исчисленные за IV квартал 2016 г., I, II кварталы 2017 г. в части земельного участка, включенного в Перечень, не относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении.

Отметим, что в соответствии с пунктом 2 статьи 203 НК бюджетные организации в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест суммы земельного налога включают в состав внереализационных расходов.

Арендная плата за земельные участки, находящиеся в государственной собственности

Ограничения, аналогичные вышеперечисленным по включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, установлены нормами подпункта 1.14 пункта 1 Указа № 101 в отношении арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Единственное отличие заключается в том, что подпункт 1.14 пункта 1 Указа № 101 не содержит ограничений по отнесению в состав затрат арендной платы за землю, увеличенной на коэффициент 2, в отношении земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства.

Налог на недвижимость

По налогу на недвижимость также имеются аналогичные вышеперечисленным сходства.

Так, согласно статье 190 НК суммы налога на недвижимость включаются организациями (за исключением бюджетных организаций) в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость:

• исчисленных по объектам сверхнормативного незавершенного строительства;

• исчисленных по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества;

• возмещаемых ссудополучателем ссудодателю, обязанность возмещения которых предусмотрена актами Президента Республики Беларусь.

Иных особенностей и ограничений по отнесению вышеуказанных налогов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, законодательством не предусмотрено. Следовательно, при любых обстоятельствах (за исключением рассмотренных в настоящей статье особенностей) они относятся в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Пример Организация имеет на балансе законсервированные объекты недвижимости, а также объекты, находящиеся в простое более трех месяцев. В приведенной ситуации земельный налог исчисляется в общеустановленном порядке и относится в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

Экологический налог

С 1 января 2015 г. пункт 8 статьи 208 НК дополнен новой нормой в отношении экологического налога за захоронение отходов производства, согласно которой собственник отходов производства перечисляет владельцам объектов захоронения отходов производства экологический налог за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога.

Несмотря на то, что уплата экологического налога в трехкратном размере по характеру схожа с применением штрафных санкций к должнику, экологический налог в трехкратном размере включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (ст.209 НК).

16.03.2018

Т.И.Михеева, главный государственный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Витебской области