Материал помещен в архив

ВОПРОС: В связи со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 «О пересчете стоимости обязательств организаций, осуществляющих лизинговую деятельность» (далее - Указ № 189), организация приняла решение относить курсовые разницы по лизинговой деятельности на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.

В каких случаях необходимо использовать счет 97 «Расходы будущих периодов», а в каких счет 98 «Доходы будущих периодов»?

ОТВЕТ: По расходам - счет 97, по доходам - счет 98.

Указом № 189 установлено в целях обеспечения стабильной работы организаций, осуществляющих лизинговую деятельность, что организации, осуществляющие лизинговую деятельность, суммы разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, осуществляющей лизинговую деятельность, но не позднее 31 декабря 2016 г.

Под обязательствами, указанными в части первой п.1 Указа № 189, понимают обязательства, вытекающие из договоров финансовой аренды (лизинга), договоров купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в качестве предмета лизинга, кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для приобретения имущества в целях последующей передачи в качестве предмета лизинга, а также кредитных договоров (договоров займа), заключаемых для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предмета лизинга.

Указ № 189 вступил в силу с 10 мая 2015 г., и распространяет свое действие на суммы разниц, возникшие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь до его вступления в силу.

Указ № 189 не конкретизирует, когда нужно применять счет 97, а когда счет 98.

Напомним, что до 1 января 2015 г. п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 (далее - Инструкция № 199), было предусмотрено, что в случае принятия в соответствии с законодательством коммерческими организациями решения об отнесении курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте, на доходы (расходы) будущих периодов, в бухгалтерском учете возникшие курсовые разницы отражаются:

• по дебету (кредиту) счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 98 - по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 98, списываются с этого счета в кредит (дебет) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;

• по дебету (кредиту) счета 97 в корреспонденции с кредитом (дебетом) счетов 60, 62, 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 - по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным от покупателей и заказчиков. При этом курсовые разницы, накопленные на счете 97, списываются с этого счета в дебет (кредит) счета 92 в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.

То есть до 2015 года отражение курсовых разниц на счете 97 или 98 зависело от того, при переоценке какой задолженности они возникли, и не зависело от того, доход или расход получен: по кредиторской задолженности курсовые разницы относились на счет 97, по дебиторской - на счет 98.

Законодательство 2015 года не содержит таких требований.

Счет 97 предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам.

Счет 98 предназначен для обобщения информации о доходах, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам (пп.76, 77 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Приложения 59, 64 к Инструкции № 50 содержат корреспонденцию между счетами 97 и 91 «Прочие доходы и расходы» только по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 97.

Приложения 59, 65 к Инструкции № 50 содержат корреспонденцию между счетами 98 и 91 только по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Таким образом, по мнению автора, в 2015 году отражать курсовые разницы нужно в зависимости от того, что получено - доход или расход - при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Если получен доход, курсовые разницы отражаются на счете 98, если получен расход - на счете 97.

19.01.2016

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»