СОБСТВЕННОЕ ПОТРЕБЛЕНИЕ НЕПРОИЗВОДСТВЕННОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И ВЫЧЕТ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В 2008-2014 ГОДАХ

Документы, которыми следует руководствоваться:

• Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (действовал до 1 января 2010 г.; далее - Закон);

• глава 12 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РБ (далее - НК) - применяется с 1 января 2010 г.

Непроизводственное потребление товаров (работ, услуг)

2008 год

С 1 января 2008 г. в связи с исключением из ст.2 Закона подп.1.1.1 п.1 обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера не облагаются НДС. Следовательно, при отнесении в 2008 г. стоимости объектов на затраты и внереализационные расходы, не участвующие в исчислении налогооблагаемой прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц (для индивидуальных предпринимателей) и налогом на доходы, не возникает объекта налогообложения.

Вместе с тем суммы «входного» налога по таким объектам вычитаются в общеустановленном порядке.

Пример Стоимость топлива, израсходованного сверх установленных норм, отнесена за счет собственных средств организации. Объект для обложения НДС отсутствует. Сумма «входного» НДС по топливу подлежит вычету (письмо МНС РБ от 30.09.2009 № 2-1-9/846 «Об актуальных вопросах по исчислению налога на добавленную стоимость»).

В 2008 г. была очень тонкая грань между безвозмездной передачей объектов, подлежащей налогообложению, и собственным потреблением непроизводственного характера, не являющимся объектом налогообложения.

1. Если конкретному работнику или иному определенному лицу передается товар в виде подарка, то такая безвозмездная передача облагается НДС.

Пример Бухгалтеру организации от администрации вручен подарок к празднику (цветы и набор конфет).

Пример Директору общества с ограниченной ответственностью (ООО) «А» в связи с юбилеем от коллектива ООО «Б» вручен подарок (картина).

Суммы «входного» НДС по товарам, переданным в качестве подарков, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

2. Если товар передается в виде подарка или приза группе физических лиц, то такая операция считается собственным потреблением непроизводственного характера и налог не исчисляется (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»).

Пример Спортивной команде по футболу вручен приз - компьютер.

Пример Вокальному ансамблю исполнителей передан приз - музыкальный инструмент.

Пример Праздник 8 Марта отмечался коллективом организации в ресторане. Услуги и товары, приобретенные у ресторана, передаются группе лиц (работников) и в целях организации (корпоративное мероприятие), поэтому НДС не исчисляется (имеет место собственное потребление непроизводственного характера).

Как разъяснялось письмами Министерства по налогам и сборам РБ (в частности, письмом от 24.09.2008 № 2-1-9/740), проведение праздничного вечера, юбилея, встреча делегации контрагента, оплата талонов на питание и тому подобное признается потреблением внутри организации, что должно подтверждаться соответствующими распорядительными документами руководителя организации.

Таким образом, объект налогообложения будет отсутствовать, если распорядительным документом подтверждено, что потребление товаров (работ, услуг) производится для целей организации.

При этом вычет сумм НДС производится в общеустановленном порядке.

3. В случае когда товар передается в целях организации и такая передача относится к нормируемым расходам (рекламные, представительские), то данная операция не признается безвозмездной передачей и НДС не исчисляется как из стоимости товаров, отнесенной на затраты, так и из стоимости товаров сверх установленных норм, отнесенной за счет собственных средств (письмо МНС РБ от 14.03.2008 № 2-1-9/236 «Об актуальных вопросах по исчислению НДС»).

Пример По заказу организации на канцтовары нанесено ее наименование. Данные канцтовары розданы клиентам. Стоимость канцтоваров в пределах норм, установленных для расходов на рекламу, списана на затраты.

Пример Организация передала иностранной делегации сувениры. Их стоимость сверх установленных норм расходов на представительские цели списана за счет собственных средств.

Вычет сумм «входного» НДС по таким товарам осуществляется в общеустановленном порядке.

4. Если работнику плательщика передается приобретенная услуга, то НДС не исчисляется, поскольку услуга потребляется в момент ее оказания, а значит, такая операция считается собственным потреблением непроизводственного характера.

К таким случаям относится передача без требования оплаты:

• проездных на общественный транспорт;

• приобретенных абонементов в бассейн, спортзал;

• медицинских услуг, оказанных другими организациями (работнику оплатила организация стоимость лечения или медосмотра в медицинском учреждении, не находящемся на балансе организации);

• приобретенных путевок на отдых;

• билетов на мероприятия (кино, театр, концерт и т.п.);

• поздравлений (соболезнований) работникам через печатные издания, радио, телевидение;

• услуг по доставке работников или имущества работников, оказанных сторонними организациями, оплаченными организацией, где трудится работник.

Суммы «входного» налога по таким услугам принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

5. Если работнику в его личных целях оказывается услуга собственными силами организации, где он работает, то данная операция признается безвозмездным оказанием услуг собственного производства и облагается НДС.

Пример Транспортом организации перевезена мебель главного инженера на новую квартиру.

Однако если данная услуга оказывается в интересах организации, что подтверждается соответствующим распорядительным документом руководителя, то она не облагается НДС даже в случаях отнесения ее стоимости за счет собственных средств.

2009 год

В 2009 г. собственное потребление непроизводственного характера объектов, как и в 2008 г., не признается объектом налогообложения.

Вместе с тем не признается объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп.1.20 п.1 ст.3 Закона-2009).

Таким образом, с 1 января 2009 г. не облагается НДС стоимость приобретенных работ (услуг), как возмещаемая работниками плательщика, так и работ (услуг), приобретенных для работников без последующего возмещения.

Пример Организация в январе 2009 г. закупила и безвозмездно передала работникам абонементы в бассейн. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, оборот по передаче не отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС).

Пример Организация в январе 2009 г. оплатила работнику стоимость путевки на отдых на турбазе в Республике Беларусь. Налог на добавленную стоимость не исчисляется и не отражается в налоговой декларации по НДС.

Одновременно не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении работ и услуг, не облагаемых в соответствии с подп.1.20 п.1 ст.3 Закона-2009 (подп.7.7 п.7 ст.16 Закона-2009).

Следовательно, по приобретенным для работников работам (услугам) в 2009 г. в отличие от 2008 г. отсутствует право на вычет «входного» НДС.

В приведенных выше примерах сумма «входного» налога по абонементам и путевке к вычету не принимается и относится за счет тех же источников, что и стоимость абонементов (путевки).

При безвозмездной передаче работнику (конкретному лицу) товаров (как приобретенных, так и произведенных), безвозмездном выполнении работ (оказании услуг) собственного производства в 2009 г. исчисляется НДС в том же порядке, что и в 2008 г.

Как и в 2008 г., потребление товаров (работ, услуг) внутри организации, обоснованное распоряжением руководителя, не облагается НДС, но при этом имеется право на вычет суммы налога.

Пример Организация за счет собственных средств приобретает подписку на газеты и журналы для чтения их работниками. Данные периодические издания хранятся в службах организации. Стоимость газет и журналов не облагается НДС. Сумма «входного» налога принимается к вычету в общеустановленном порядке.

2010-2014 годы

С 1 января 2010 г. вместо Закона применяются нормы НК. Подход к налогообложению не изменился. Собственное потребление непроизводственного характера не облагается НДС.

Пример Организацией закуплены кофе, чай, сахар для потребления работниками во время кофе-пауз. Передача данных продуктов не облагается НДС (письмо МНС РБ от 01.10.2010 № 2-2-10/11937 «О налогообложении»).

При передаче работникам приобретенных работ (услуг) действуют аналогичные 2009 г. нормы НК: не признается объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников. С 1 января 2013 г. этот порядок распространяется еще и на работы (услуги), приобретенные (оплаченные) плательщиком для членов семей работников, а также пенсионеров, ранее работавших в организации (подп.2.16 п.2 ст.93 НК).

Не подлежат вычету суммы «входного» налога при приобретении работ и услуг, не облагаемых налогом по подп.2.16 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК).

Приведем порядок исчисления и вычета НДС при собственном потреблении непроизводственного характера по приобретенным для работников абонементам в спортзал, стоимость которых отнесена за счет собственных средств организации.

Порядок исчисления и вычета НДС при частичном возмещении работниками стоимости приобретенных для них работ (услуг).

27.08.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»