Материал помещен в архив

Материал помещен в архив

СИТУАЦИЯ: В мае 2018 г. введен в эксплуатацию первый пусковой комплекс объекта строительства. Учетной политикой установлено, что косвенные затраты распределяются на основании данных сводного сметного расчета (далее - ССР). Согласно утвержденной сметной стоимости объекта (на момент ввода первого пускового) произведен расчет косвенных затрат. В августе 2020 г. при формировании стоимости второго пускового комплекса выяснилось, что сметная стоимость объекта пересчитана и переутверждена в июле 2020 г. приказом руководителя. В результате изменения данных ССР коэффициент распределения косвенных затрат между первым и вторым пусковыми комплексами значительно изменился: по первому пусковому комплексу был коэффициент 0,7, стал 0,14; по второму - был коэффициент 0,3, стал 0,86.

1. Необходимо ли корректировать стоимость первого пускового комплекса на стоимость косвенных затрат в связи с корректировкой стоимости ССР (изменение коэффициента с 0,7 до 0,14)? Подлежит ли изменению первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в мае 2018 г.? Как отразить в бухгалтерском учете результаты пересчетов первоначальной стоимости основных средств и амортизации с мая 2018 г. до августа 2020 г.?

2. Правомерно ли отнести оставшуюся часть косвенных затрат (коэффициент 0,3) на стоимость второго пускового комплекса в августе 2020 г., несмотря на изменения стоимости ССР в целом и второго пускового в частности?

3. Как следовало рассчитать косвенные затраты на второй пусковой комплекс?

Изменение первоначальной стоимости основных средств в связи с пересчетом сметной стоимости объекта законодательством не предусмотрено (п.14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее - Инструкция № 26), поэтому первоначальная стоимость первого пускового комплекса, введенного в эксплуатацию в мае 2018 г., в связи с изменением сметной стоимости объекта в 2020 году изменению не подлежит. При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объектов, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки (часть третья п.40 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее - Инструкция № 10). На момент ввода в эксплуатацию первого пускового комплекса косвенные затраты распределились между первым и вторым пусковым комплексом по коэффициенту распределения 0,7 и 0,3. В марте 2018 г. косвенные затраты, распределенные на первый пусковой комплекс, сформировали с прямыми затратами его первоначальную стоимость. Оставшиеся косвенные расходы в бухгалтерском учете формировали стоимость незавершенного строительства.

При формировании стоимости второго пускового комплекса в августе 2020 г. косвенные затраты, распределенные по коэффициенту 0,3, организация не вправе отнести на стоимость второго пускового комплекса. Поскольку сметная стоимость объекта пересчитана в июле 2020 г., нераспределенные косвенные затраты в соответствии с новой сметной стоимостью объекта по второму пусковому комплексу в августе 2020 г. распределяются по коэффициенту 0,86.

Развернутый ответ. Порядок формирования сметной стоимости объектов, входящих в пусковой комплекс, определен в Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 18.11.2011 № 51.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2023 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39.

Справочно Строительная деятельность (строительство) - деятельность по возведению, реконструкции, ремонту, реставрации, благоустройству объекта, сносу, консервации не завершенного строительством объекта, включающая выполнение организационно-технических мероприятий, в том числе оказание инженерных услуг в строительстве, подготовку разрешительной и проектной документации, выполнение строительно-монтажных, пусконаладочных работ (абзац 41 части первой ст.1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»; далее - Закон № 300-З). Объект строительства - одно или несколько капитальных строений (зданий, сооружений), их части (включая изолированные помещения), инженерные и транспортные коммуникации, их части, иные объекты недвижимого имущества, строительство которых может включать очереди строительства, пусковые комплексы (абзац 22 части первой ст.1 Закона № 300-З). Пусковой комплекс - определенная проектной документацией часть объекта, предназначенная для обслуживания части объекта основного назначения, которая может самостоятельно эксплуатироваться и обеспечивать в числе прочего безопасность его эксплуатации, выпуск продукции, производство работ, оказание услуг (абзац 29 части первой ст.1 Закона № 300-З).

После приемки в установленном порядке объекта в эксплуатацию и утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируются стоимость объекта (каждой части объекта) и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждой части объекта и стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного как отношение суммы прямых затрат по части объекта и оборудованию ко всей сумме прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании:

• данных сводного сметного расчета (сметы) в базисных или текущих ценах;

• аналитических данных бухгалтерского учета.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объекта, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется на основании метода распределения косвенных затрат, установленного учетной политикой организации с учетом особенностей строительства (п.40 Инструкции № 10).

Справочно Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утвержденным постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40 (п.6 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716). Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты», субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются записью:

На конец месяца счет 25 сальдо не имеет (часть четвертая п.27 Инструкции № 50).

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств затраты на управление строительством или непосредственно связанные с управлением строительством отражаются записями:

Обратите внимание! Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта (части объекта) в эксплуатацию (п.9 Инструкции № 10).

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

• реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

• переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

• иных случаев, установленных законодательством (п.14 Инструкции № 26).

Изменение первоначальной стоимости основных средств в связи с пересчетом сметной стоимости объекта законодательством не предусмотрено, поэтому первоначальная стоимость первого пускового комплекса, введенного в эксплуатацию в мае 2018 г., в связи с изменением сметной стоимости объекта в 2020 году изменению не подлежит, так как при приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость частей объектов, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется по сумме прямых затрат и доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки (часть третья п.40 Инструкции № 10).

На момент ввода в эксплуатацию первого пускового комплекса косвенные затраты распределились между первым и вторым пусковым комплексами по коэффициенту распределения 0,7 и 0,3. В марте 2018 г. косвенные затраты, распределенные на первый пусковой комплекс, сформировали с прямыми затратами его первоначальную стоимость. Оставшиеся косвенные расходы в бухгалтерском учете формировали стоимость незавершенного строительства. Таким образом, при формировании стоимости второго пускового комплекса в августе 2020 г. косвенные затраты, распределенные по коэффициенту 0,3, организация не вправе отнести на стоимость второго пускового комплекса. Поскольку сметная стоимость объекта пересчитана в июле 2020 г., нераспределенные косвенные затраты в соответствии с новой сметной стоимостью объекта по второму пусковому комплексу в августе 2020 г. распределяются по коэффициенту 0,86.

08.10.2020

Наталья Борисенко, аудитор