Материал помещен в архив

ВОПРОС: Согласно учетной политике организации определение выручки от реализации товаров в 2009 г. производилось по мере их отгрузки, а в 2010 г. - по мере поступления оплаты за отгруженный товар.

В 2009 г. организация отгрузила покупателю товары на сумму 118 000 тыс.руб., в т.ч. сумма налога на добавленную стоимость (по ставке 18 %) - 18 000 тыс.руб.

В 2010 г. на основании судебного приказа хозяйственного суда на расчетный счет организации поступили денежные средства от покупателя в сумме 122 000 тыс.руб., в т.ч. 118 000 тыс.руб. по основному долгу и 4 000 тыс.руб. в качестве штрафных санкций за нарушение условий договора.

По какой ставке НДС подлежит налогообложению полученная в 2010 г. сумма штрафных санкций за нарушение условий договора?

В какой строке налоговой декларации (расчета) по НДС следует отразить сумму штрафных санкций?

ОТВЕТ: В рассматриваемой ситуации штрафные санкции подлежат налогообложению по ставке 18 %.

С 1 января 2010 г. на территории Республики Беларусь стандартная налоговая ставка НДС составляет 20 % (ст.102 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п.10 ст.103 НК).

Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п.18 ст.98 НК).

Таким образом, в отношении сумм, полученных в 2010 г. за реализованные до 1 января 2010 г. товары (работы, услуги), имущественные права, по которым момент фактической реализации наступил в 2009 г., а также в отношении сумм, полученных сверх цены их реализации либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым применялась ставка 18 %, исчисление НДС также производится по ставке 18 %.

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация) и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок (далее - Инструкция) утверждены постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.

Налоговая база по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период, отражается в стр.1-9а раздела I части I декларации.

Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр.1-9а раздела I части I декларации, отражаются соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп.11.1 п.11 Инструкции).

Таким образом, суммы увеличения налоговой базы по операциям, в отношении которых применялась ставка НДС 18 %, отражаются по стр.3 раздела I части I декларации. При этом в стр.1-4 раздела I части I декларации налоговая база отражается с учетом сумм НДС (подп.11.2 п.11 Инструкции).

Исчисление налога по такому обороту производится по формуле, приведенной в гр.3 стр.3 раздела I части I декларации, а именно 18 / 118.

30.11.2010 г.

Александр Савчук, экономист

От редакции: С 1 января 2011 г. постановление МНС РБ от 31.12.2009 № 87 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок, Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), расчета об исчисленных суммах отчислений в инновационный фонд, книги покупок и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления МНС РБ от 15.11.2010 № 82 утратило силу.

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.