Материал помещен в архив

СОСТАВЛЕНИЕ ГОДОВОЙ ИНДИВИДУАЛЬНОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ЗА 2017 ГОД
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

В настоящее время организации составляют годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2017 год.

Предлагаем ознакомиться с ответами на возникающие при этом вопросы.

Отражение в бухгалтерской отчетности суммы изменения добавочного капитала при выбытии основных средств

Вопрос: Организация списывает полностью самортизированные основные средства.

Необходимо ли при их списании отражать сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

Если основные средства были списаны в декабре 2017 г., как сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отраженную по дебету счета 83 и кредиту счета 84, следует показать в отчете об изменении собственного капитала за 2017 год?

Ответ: Сумму добавочного капитала необходимо отразить по дебету счета 83 и кредиту счета 84. Суммы изменения добавочного капитала показываются за отчетный период по строке 190 «Изменение добавочного капитала» отчета об изменении собственного капитала.

Аналитический учет изменений стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством Республики Беларусь, ведется по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов (часть шестая п.66 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, на основании части четвертой п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), отражается записью:

Списание основных средств - один из случаев выбытия (п.28 Инструкции № 26).

Инструкция № 26 не содержит каких-либо указаний на то, что данная запись не производится при списании полностью самортизированных основных средств.

Таким образом, организации необходимо сделать вышеприведенную запись на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.

Суммы изменения добавочного капитала, не приводящего к изменению величины собственного капитала в целом, показываются за отчетный период по строке 190 «Изменение добавочного капитала» (пп.34, 37 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104, далее - Национальный стандарт № 104).

Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей отчета об изменении собственного капитала показываются в круглых скобках.

Таким образом, сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, отраженную по дебету счета 83 и кредиту счета 84, следует показать в отчете об изменении собственного капитала по строке 190 «Изменение добавочного капитала» следующим образом:

• по графе 7 «Добавочный капитал» в круглых скобках;

• по графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» без круглых скобок.

Отражение в бухгалтерской отчетности информации о расчетах с обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы

Вопрос: Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс. Сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в бухгалтерском балансе отражает свернуто по строке 280 «Прочие краткосрочные активы».

Верно ли поступает организация?

Ответ: Организация поступает неверно.

Счет 79 предназначен для обобщения информации о расчетах, в том числе по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы.

Стоимость имущества, переданного организацией филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, отражается организацией по дебету счета 79 и кредиту счета 01 «Основные средства» и других счетов. Стоимость имущества, полученного от организации указанными обособленными подразделениями, отражается по дебету счета 01 и других счетов и кредиту счета 79 (части первая, вторая п.61 Инструкции № 50).

Филиалы, имеющие отдельный баланс, для целей Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) признаются организациями (абзац 9 ст.1 Закона). Следовательно, они должны составлять бухгалтерскую отчетность (ст.14, 15 Закона).

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которой созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть восьмая п.12 Национального стандарта № 104).

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) показывается дебиторская задолженность, в том числе выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которой созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (часть пятнадцатая п.13 Национального стандарта № 104).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (строка 560) показываются обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, не показанные по строкам 510-550 (часть седьмая п.15 Национального стандарта № 104).

По строке 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631-637, в том числе кредиторская задолженность по процентам по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (часть двенадцатая п.16 Национального стандарта № 104).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. часть двенадцатая п.16 Национального стандарта № 104 на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 изложена в новой редакции: «По строке 638 "прочим кредиторам" показывается кредиторская задолженность, не показанная по строкам 631-637, в том числе кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"».

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством (п.9 Национального стандарта № 104).

Таким образом, организация неправомерно отразила сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе свернуто по строке 280 «Прочие краткосрочные активы». Дебетовое сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следовало отразить по строкам 170, 250, а кредитовое - по строкам 560, 638.

Пример 1 Задолженность по счету 79, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, составляет на 31 декабря 2017 г.: • дебиторская - 150 тыс. руб.; • кредиторская - 130 тыс. руб. На 31 декабря 2016 г. сальдо отсутствовало. Неправильное отражение в бухгалтерском балансе:   Активы Код строки На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. 1 2 3 4 Прочие краткосрочные активы 280       Правильное отражение в бухгалтерском балансе:   Активы Код строки На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. 1 2 3 4 Краткосрочная дебиторская задолженность 250 150 - Собственный капитал и обязательства Код строки На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. прочим кредиторам 638 130 -

Отражение в бухгалтерской отчетности направления прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения

Вопрос: Государственное унитарное предприятие направляет прибыль на финансирование капитальных вложений.

Каким образом в годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год можно показать направление прибыли на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

Ответ: В примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных строках в бухгалтерском балансе.

Письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 15.01.2013 № 15-1-7/30 «О порядке бухгалтерского учета в 2012 году прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, и отражения информации о ней в бухгалтерской отчетности за 2012 год» (далее - письмо № 15-1-7/30) разъяснен порядок отражения в бухгалтерской отчетности прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, за 2012 год. По мнению автора, этим порядком можно руководствоваться и в 2017 году, так как существенных изменений законодательства по данному вопросу не было.

Часть прибыли (дохода), подлежащая перечислению в бюджет унитарными предприятиями, государственными объединениями и хозяйственными обществами, исчисляется от разницы между прибылью, полученной от осуществления всех видов деятельности, включая разницу между иными доходами и расходами, и суммой, в том числе прибыли, направленной на создание и приобретение основных средств производственного назначения, их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), в том числе осуществляемых по договору простого товарищества, и нематериальных активов, а также на погашение кредитов (займов), полученных на эти цели (абзац 3 части второй подп.1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития»).

В письме № 15-1-7/30 разъяснено, что использование прибыли отчетного года на финансирование капитальных вложений отражается в бухгалтерском учете внутренними записями по субсчетам счета 99 «Прибыли и убытки», использование нераспределенной прибыли на финансирование капитальных вложений - внутренними записями по субсчетам счета 84.

Исходя из положений письма № 15-1-7/30, в бухгалтерской отчетности данные о прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений, могут быть приведены в примечаниях к бухгалтерской отчетности или в дополнительно введенных строках в бухгалтерском балансе.

Справочно При внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.4 Национального стандарта № 104). Примечания к бухгалтерской отчетности должны содержать в том числе дополнительную информацию, которая не содержится в формах бухгалтерской отчетности, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями (абзац 5 п.51 Национального стандарта № 104).

Отражение в бухгалтерской отчетности по счету 97 остатка курсовых разниц, накопленных согласно Указу № 103

Вопрос: По какой строке бухгалтерского баланса при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год отражается остаток курсовых разниц, накопленных на счете 97 «Доходы будущих периодов» согласно Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 103), переносимых на 2018 год согласно Указу Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее - Указ № 298)?

Ответ: Рассматриваемые курсовые разницы необходимо отражать в составе краткосрочных активов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (строка 230 раздела II «Краткосрочные активы»).

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, во всех случаях, за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств), основных средств, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г. (абзац 3 п.1 Указа № 103).

Указом № 298 установлено, что коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, вправе:

• в 2017 году суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абзац 2 п.1 Указа № 298);

• суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абзаце 2 п.1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абзац 3 п.1 Указа № 298).

По статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (строка 230 раздела II «Краткосрочные активы») показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты (часть тринадцатая п.13 Национального стандарта № 104).

По статье «Прочие долгосрочные активы» бухгалтерского баланса (строка 180 раздела I «Долгосрочные активы») показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по строкам 110-170, в том числе суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты (часть девятая п.12 Национального стандарта № 104).

Поскольку срок списания курсовых разниц, установленный в абзаце 3 п.1 Указа № 298, не превышает 12 месяцев с момента составления годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год (списание должно быть произведено не позднее 31 декабря 2018 г.), суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абзаце 2 п.1 Указа № 298 (на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов), в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год необходимо отражать в составе краткосрочных активов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (строка 230 раздела II «Краткосрочные активы»).

Курсовые разницы, накопленные на счете 98 согласно Указу № 103, не переносятся в бухгалтерском учете на 2018 год

Коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций), у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении (абзац 2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете»).

Таким образом, нормы названного Указа регулируют не бухгалтерский, а налоговый учет курсовых разниц. Они позволяют суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г.

Организациям, применяющим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, следует списать курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности в бухгалтерском учете не позднее 31 декабря 2017 г. Несписание в 2017 году курсовых разниц, образованных в соответствии с Указом № 103, с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности будет нарушением законодательства в области бухгалтерского учета.

На 2018 год данные курсовые разницы не могут быть перенесены в составе доходов будущих периодов, следовательно, они не подлежат отражению в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Поскольку периоды признания доходов в отношении курсовых разниц, переносимых для целей налогообложения прибыли на 2018 год, для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения прибыли не будут совпадать, в данном случае возникнут налогооблагаемые временные разницы и, как следствие, отложенные налоговые обязательства, которые отражаются в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113:

В индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности за 2017 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2018 год в бухгалтерском балансе по статье «Отложенные налоговые обязательства» (строка 530) будет показываться сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» (часть четвертая п.15 Национального стандарта № 104).

По статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 180) отчета о прибылях и убытках будет показываться сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период (часть третья п.26 Национального стандарта № 104).

Пересчет, предусмотренный постановлением № 23, при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2017 год не отражается

Пунктом 2 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее - постановление № 23) п.1 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69), изложен в новой редакции: Национальный стандарт № 69 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Постановление № 23 вступило в силу с 1 января 2018 г.

При этом организации пересчитывают выраженную в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2017 г., в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (п.1 постановления № 23).

Таким образом, рассматриваемые разницы от пересчета не будут отражаться в бухгалтерской отчетности за 2017 год, а будут отражены в бухгалтерской отчетности за 2018 год.

Единица измерения показателей годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности

Вопрос: В соответствии с Национальным стандартом № 104 организация составляет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2017 год.

Можно ли по просьбе собственников организации составлять годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2017 год не в тысячах белорусских рублей, а в белорусских рублях в целых числах?

Ответ: По своему усмотрению организация может дополнить формы бухгалтерской отчетности реквизитами для отражения показателей и в белорусских рублях.

Показатели бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах белорусских рублей в целых числах (п.5 Национального стандарта № 104).

Как отмечено выше, при внесении дополнительных реквизитов и сведений в бухгалтерскую отчетность должна быть соблюдена структура (коды строк и граф) бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении собственного капитала, отчета о движении денежных средств, отчета об использовании целевого финансирования (п.4 Национального стандарта № 104).

Таким образом, по своему усмотрению организация может дополнить формы бухгалтерской отчетности реквизитами для отражения показателей и в белорусских рублях в целых числах.

Пример 2 Доходы будущих периодов на 31 декабря 2017 г. составляют 0,8 тыс. руб., в том числе подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты - 0,4 тыс. руб. На 31 декабря 2016 г. сальдо по счету 98 отсутствовало. Организация ввела в формы бухгалтерского баланса дополнительные графы 5 и 6 для отражения данных в рублях.   Собственный капитал и обязательства Код строки На 31 декабря 2017 г. На 31 декабря 2016 г. На 31 декабря 2017 г. (руб.) На 31 декабря 2016 г. (руб.) 1 2 3 4 5 6 Доходы будущих периодов 540 - - 400 - Доходы будущих периодов 650 - - 400 -

21.03.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»