Материал помещен в архив

СОСТАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ПРОМЫШЛЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА КАЛЬКУЛЯЦИИ ПО РАСЧЕТУ СТОИМОСТИ ИЗДЕЛИЯ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ МЕТОДА МАРЖИНАЛЬНОГО ДОХОДА

Общая информация

Отпускные цены (тарифы) на товары (работы, услуги) определяются производителем на основе плановых затрат (себестоимости) на производство и реализацию товаров (работ, услуг), налогов и иных обязательных платежей, установленных законодательством, прибыли, с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов). Плановые затраты (себестоимость) определяются производителем самостоятельно исходя из принятой учетной политики и отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости товаров (работ, услуг), на основе раздельного учета затрат по каждому виду товаров (работ, услуг) (части первая и вторая п.4 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111).

При калькулировании себестоимости продукции организациям промышленного производства, подведомственным Министерству промышленности РБ, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 31.12.2010 № 881 (далее - Методические рекомендации). Данными Методическими рекомендациями могут также воспользоваться организации, которые не являются подведомственными Министерству промышленности РБ, но деятельность которых связана с подобным промышленным производством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 июня 2015 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утвержденными приказом Минпрома РБ от 05.06.2015 № 273.

Организации иных отраслей при составлении калькуляции используют в работе методические рекомендации своей отрасли.

В приложении 7 к Методическим рекомендациям приведена форма плановой (отчетной) калькуляции, в которой перечислены калькуляционные статьи, включаемые в себестоимость единицы продукции. При этом, исходя из специфики работы конкретной организации, отдельные статьи затрат из-за незначительной их величины в калькуляции могут не выделяться.

Составление калькуляции

Распределение общепроизводственных и других косвенных затрат может осуществляться пропорционально маржинальному доходу на единицу продукции в порядке, установленном учетной политикой (часть шестая подп.43.9 п.43 Методических рекомендаций).

Рассмотрим пример составления калькуляции отпускной цены на изделие «А» с распределением косвенных затрат пропорционально маржинальному доходу.

Условимся, что стоимость сырья и основных материалов (за вычетом возвратных отходов) в расчете на 1 изделие составляет 1 100 000 руб., покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов - 0 руб.

Стоимость топлива и энергии на технологические цели определяется исходя из нормы расхода этих энергоресурсов на изготовление 1 изделия (в рассматриваемом примере используется только электроэнергия с нормой расхода на изготовление 1 изделия 7,9 кВт) и установленного тарифа (тариф на электроэнергию составляет 1 034,68 руб. за 1 кВт). В итоге получаем 8 174 руб. (7,9 х 1 034,68).

Основная заработная плата основных производственных рабочих, включаемая в себестоимость изделия «А», равна 90 000 руб.

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих, как правило, планируется в процентном отношении к основной заработной плате. В данном примере плановый уровень установлен равным 11 %. Тогда дополнительная заработная плата основных производственных рабочих составит 9 900 руб. (90 000 х 11 %).

Налоги и отчисления от основной и дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, относимые на себестоимость продукции, исчисляются в рассматриваемом примере по совокупной ставке 34,45 %, где 34 % - ставка страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, 0,45 % - ставка страховых взносов в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (последняя ставка для других организаций может иметь иной размер: 0,6 % согласно абзацу 7 подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» или размер, доведенный до организации уведомлением Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстраха»). В рассматриваемом примере сумма этих отчислений составляет 34 416 руб. ((90 000 + 9 900) х 34,45 %).

В соответствии с методикой, предусмотренной Методическими рекомендациями, к переменным затратам можно отнести затраты по следующим статьям (часть восьмая подп.43.9 п.43 Методических рекомендаций):

• сырье и материалы;

• покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

• возвратные отходы (вычитаются);

• основная заработная плата производственных рабочих;

• дополнительная заработная плата производственных рабочих;

• налоги и отчисления от заработной платы производственных рабочих;

• топливо и энергия на технологические цели;

• специальные затраты.

В рассматриваемом примере это сумма статей затрат, отраженных в строках с 1 по 6 приведенной ниже калькуляции, - 1 242 490 руб. (1 100 000 + 8 174 + 90 000 + 9 900 + 34 416).

Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой изделия (без косвенных налогов из выручки) и переменными затратами на ее производство (часть седьмая подп.43.9 п.43 Методических рекомендаций).

Для расчета маржинального дохода по изделию «А» используем следующую формулу:

МД = З_ПЕР х (Ур + Р + Ур х Р) / (1 - Ук х (1 + Ур + Р + Ур х Р)),

где З_ПЕР - переменные затраты;

Ур - плановый уровень расходов на реализацию;

Р - нормативный уровень рентабельности по изделию «А»;

Ук - плановый удельный вес косвенных затрат в маржинальном доходе.

В рассматриваемом примере имеем следующие исходные данные:

• плановый уровень расходов на реализацию - 3,3 % от суммы переменных и косвенных затрат;

• нормативный уровень рентабельности по изделию «А» - 12 %;

• косвенные затраты включают в себя общепроизводственные расходы, удельный вес которых в маржинальном доходе составляет 48,50 %, и общехозяйственные расходы, удельный вес которых в маржинальном доходе составляет 13,43 %. Таким образом, плановый удельный вес косвенных затрат в маржинальном доходе составит 61,93 % (48,5 % + 13,43 %).

При таких исходных данных маржинальный доход составит:

МД = 1 242 490 х (0,033 + 0,12 + 0,033 х 0,12) / (1 - 0,619 3 х (1 + 0,033 + 0,12 + 0,033 х 0,12)) = 195 021,2 / 0,283 495 = 687 918 руб.

При выполнении расчета данные в процентах переведены в доли единицы путем деления суммы в процентах на 100.

Сумма общепроизводственных расходов - 333 640 руб. (687 918 х 48,50 %).

Сумма общехозяйственных расходов - 92 387 руб. (687 918 х 13,43 %).

Сумма переменных и условно-постоянных затрат (строка 11 калькуляции) представляет собой сумму переменных затрат с общепроизводственными и общехозяйственными расходами и равна 1 668 517 руб. (1 242 490 + 333 640 + 92 387).

Расходы на реализацию (строка 12 калькуляции) - 55 061 руб. (1 668 517 х 3,3 %).

При таких данных полная себестоимость изделия «А» равна 1 723 578 руб. (1 668 517 + 55 061) (строка 13 калькуляции).

Отпускная цена без НДС представляет собой сумму переменных затрат и маржинального дохода и в рассматриваемом примере равна 1 930 408 руб. (1 242 490 + 687 918) (строка 15 калькуляции).

Прибыль определяется как разница между отпускной ценой без НДС изделия «А» и его полной себестоимостью (строка 14 калькуляции) - 206 830 руб. (1 930 408 - 1 723 578).

Ставка налога на добавленную стоимость определяется в соответствии со ст.102 Налогового кодекса РБ. В нашем примере эта ставка равна 20 %.

Тогда сумма НДС составит 386 082 руб. (1 930 408 х 20 %), а свободная отпускная цена с НДС - 2 316 490 руб. (1 930 408 + 386 082).

С учетом произведенных вычислений калькуляция отпускной цены на изделие «А» будет выглядеть следующим образом:

Особенности распределения косвенных затрат между несколькими изделиями пропорционально маржинальному доходу

В приложении 6 к Методическим рекомендациям приведен пример распределения косвенных затрат между несколькими изделиями пропорционально маржинальному доходу. При этом по одному из представленных в расчете изделий маржинальный доход имеет отрицательное значение.

В ходе такого распределения определяется удельный вес косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) в маржинальном доходе (в приведенном выше примере - значения 48,50 % и 13,43 %).

Обратите внимание! При появлении в выпуске изделий с отрицательным значением маржинального дохода косвенные затраты на них не распределяются (часть десятая подп.43.9 п.43 Методических рекомендаций).

При возникновении отрицательного маржинального дохода организация должна провести тщательный анализ причин, повлиявших на это, и срочно принять меры по их устранению. Такими мерами могут быть:

• пересмотр норм расхода материалов;

• пересмотр норм времени на изготовление изделия;

• снижение энергозатрат и др.

Если снизить затраты или повысить цену на изделие невозможно, принимается решение о снятии изделия с производства, так как выпуск такого изделия будет приносить организации убытки.

20.11.2013

Ирина Красильщикова, начальник налогового сектора бухгалтерии Минского электротехнического завода имени В.И.Козлова