Материал помещен в архив

ВОПРОС: Сотрудником организации, которая для него является местом основной работы, в сентябре 2010 г. в бухгалтерию для получения социального налогового вычета представлены следующие документы об оплате им в 2009 г. обучения своего ребенка:

- копия договора на платное обучение;

- справка о получении первого высшего образования;

- копия кредитного договора, предоставленного открытым акционерным обществом «Сберегательный банк «Беларусбанк» в соответствии с Указом Президента РБ от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в высших учебных заведениях государственной собственности, высших учебных заведениях потребительской кооперации и высших учебных заведениях Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе» (далее - Указ № 616);

- копии платежных поручений, подтверждающих перечисление банком денежных средств за обучение;

- документы, подтверждающие уплату процентов по кредиту.

В целях согласования перерасчета подоходного налога за прошлый год организация направила в налоговый орган по месту жительства сотрудника письмо с приложением указанных выше документов. Из налогового органа получен отказ о проведении перерасчета, так как к вычету могут быть приняты только суммы, направленные на погашение кредита.

Правомерны ли действия налогового органа?

ОТВЕТ: Действия налогового органа неправомерны.

При определении размера налоговой базы плательщик, в частности, имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также в сумме расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение этими лицами такого образования (подп.1.1 п.1 ст.165 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

При этом согласно подп.2.1 п.2 ст.153 НК, к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги.

В рассматриваемой ситуации, когда оплата обучения частично осуществлялась за счет кредита, предоставленного открытым акционерным обществом «Сберегательный банк «Беларусбанк» в соответствии с Указом № 616 (кредитополучатели начинают погашать такой кредит со следующего месяца после окончания обучающимся учебного заведения, а в течение обучения уплачивают банку только проценты за пользование кредитом), вычет мог быть произведен только в размере расходов плательщика по погашению процентов по кредиту. Расходы же по погашению основного долга по кредиту могут быть вычтены только из доходов того налогового периода, в котором они фактически будут производиться, т.е. после окончания учебного заведения.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа, выразившиеся в отказе в проведении налоговому агенту перерасчета подоходного налога по всем суммам, неправомерны: в данном случае он должен был согласовать перерасчет подоходного налога по суммам, уплаченным плательщиком в виде процентов по погашению кредита.

15.12.2010 г.

Марина Константинова, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.

С 12 октября 2011 г. в Указ Президента РБ от 17.12.2002 № 616 «О предоставлении гражданам Республики Беларусь кредита на льготных условиях для оплаты первого высшего образования, получаемого в высших учебных заведениях государственной собственности, высших учебных заведениях потребительской кооперации и высших учебных заведениях Федерации профсоюзов Беларуси на платной основе» на основании Указа Президента РБ от 30.09.2011 № 439 внесены изменения.