Материал помещен в архив

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО РАСХОДАМ НА СТРАХОВАНИЕ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции данного Кодекса. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) для доходов, облагаемых подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) по ставкам в размерах 13 % и 9 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со статьями 164-166 и 168 Налогового кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса.

В настоящей статье остановимся на основных моментах применения физическими лицами социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса (далее - социальный налоговый вычет по расходам на страхование), и рассмотрим на условных примерах порядок его предоставления.

Условия предоставления социального налогового вычета по расходам на страхование

Вычет предоставляется по суммам страховых взносов, фактически уплаченным физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) страховым организациям Республики Беларусь в качестве страховых взносов по договорам:

• добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее трех лет;

• добровольного страхования дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет;

• добровольного страхования медицинских расходов.

Обращаем внимание, что:

• по суммам страховых взносов, уплаченным физическим лицом по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, заключенным с иностранными страховыми организациями, социальный налоговый вычет не предоставляется (данное ограничение в части предоставления вычета действует с 1 апреля 2013 г.);

• для целей получения физическим лицом социального налогового вычета по расходам на страхование срок действия договора добровольного страхования медицинских расходов в отличие от договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии значения не имеет.

Пример В течение календарного года физическое лицо уплачивает страховые взносы: по договору добровольного страхования жизни, заключенному с иностранной страховой организацией на пять лет, и по договору добровольного страхования медицинских расходов, заключенному с белорусской страховой организацией на два года. В рассматриваемом примере физическое лицо имеет право применить социальный налоговый вычет только в отношении сумм страховых взносов, уплаченных им по договору добровольного страхования медицинских расходов, заключенному с белорусской страховой организацией.

Вычетом вправе воспользоваться физические лица, заключившие вышеперечисленные договоры добровольного страхования и оплатившие по ним:

• страховые взносы за себя;

• страховые взносы за лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства.

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (ч.2 подп.2.1 п.2 ст.153 Налогового кодекса);

• страховые взносы за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, в отношении которых физическое лицо является (являлось) опекуном или попечителем.

Пример Физическое лицо заключило с белорусской страховой организацией три договора добровольного страхования жизни сроком на пять лет каждый. Один из указанных договоров заключен в интересах самого физического лица, а остальные два заключены физическим лицом в интересах его сына и племянницы (по одному договору застрахованным лицом является сын физического лица, по второму - его племянница). В течение календарного года по данным договорам страхования физическое лицо уплачивало за счет собственных средств страховые взносы. В рассматриваемом примере физическое лицо имеет право применить социальный налоговый вычет только по суммам страховых взносов, фактически уплаченным им страховой организации Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни, заключенным в интересах себя и своего близкого родственника - сына. Воспользоваться вычетом по суммам страховых взносов, уплаченным по договору страхования, заключенному в пользу племянницы, физическое лицо не вправе, так как племянница к лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства, не относится.

Также с учетом дополнений, внесенных с 2017 г. в подпункт 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, право на применение социального налогового вычета по расходам на страхование имеют физические лица, возместившие налоговым агентам (белорусским организациям, индивидуальным предпринимателям) их расходы по оплате страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, медицинских расходов, заключенным со страховыми организациями Республики Беларусь, в пользу этих физических лиц.

Пример Организация, являющаяся для работника местом основной работы, заключила в январе 2018 г. с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования медицинских расходов в интересах своего работника сроком на один год и перечислила в феврале 2018 г. за счет собственных средств страховой взнос по данному договору страхования в размере 1 500 руб. В марте 2018 г. вся сумма уплаченного страхового взноса была возмещена работником организации путем ее внесения в кассу организации. В рассматриваемом примере работник при исчислении подоходного налога с доходов, начисленных ему в организации за март 2018 г., вправе применить социальный налоговый вычет по сумме страхового взноса, которая в феврале 2018 г. была уплачена организацией по вышеуказанному договору страхования, а в последующем (в марте 2018 г.) ей возмещена работником.

Основания для предоставления социального налогового вычета по расходам на страхование

В соответствии с нормами части первой пункта 5 статьи 43 Налогового кодекса физические лица - плательщики подоходного налога вправе использовать социальный налоговый вычет по расходам на страхование с момента возникновения правовых оснований для его применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Правовые основания для применения социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, возникают у физического лица с месяца несения расходов по оплате (возмещению налоговому агенту) страховых взносов по вышеперечисленным договорам добровольного страхования.

При этом на основании пункта 6 статьи 165 Налогового кодекса если в налоговом периоде (календарном году) социальный налоговый вычет по расходам на страхование физическим лицом не применялся или был использован не полностью, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования.

Пример Гражданка заключила в 2018 г. со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования жизни в свою пользу и уплачивает по этому договору страхования с февраля 2018 г. страховые взносы. При этом на протяжении всего 2018 г. гражданка находится в организации по месту основной работы в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с чем доходов, облагаемых подоходным налогом, не получает и поэтому не может использовать социальный налоговый вычет по суммам страховых взносов, уплаченным по вышеуказанному договору страхования. С учетом положений пункта 6 статьи 165 Налогового кодекса в рассматриваемом примере право на применение социального налогового вычета по суммам страховых взносов, уплаченным в 2018 г., гражданка не утрачивает и может использовать указанный вычет как переходящий остаток неиспользованного налогового вычета в последующих календарных периодах (например, при выходе из декретного отпуска по месту основной работы).

Предельный размер социального налогового вычета по расходам на страхование

Особенностью предоставления социального налогового вычета по расходам на страхование является то, что законодательством ежегодно устанавливается предельный размер вычета, который может быть применен физическим лицом в течение налогового периода (календарного года) в отношении сумм, уплаченных им в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Так, предельная сумма социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, которой вправе воспользоваться физическое лицо по расходам на страхование в 2018 г., составляет 3 164 руб. (примечание).

Следовательно, если сумма фактически уплаченных в течение 2018 г. страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов превысит установленный законодательством предел - 3 164 руб., то сумма такого превышения на последующие налоговые периоды (календарные годы) не переносится и по ней физическое лицо получить социальный налоговый вычет не вправе.

Пример Физическое лицо в январе 2018 г. заключило со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования дополнительной пенсии сроком на 20 лет и уплатило 15 января 2018 г. по данному договору страхования единовременно за весь календарный год страховой взнос в сумме 4 000 руб. В рассматриваемом примере, несмотря на то, что физическим лицом в 2018 г. фактически было уплачено 4 000 руб. в качестве страховых взносов по договору добровольного страхования дополнительной пенсии, воспользоваться социальным налоговым вычетом на страхование по таким расходам оно может в сумме не более 3 164 руб. Превышение фактически уплаченной в 2018 г. суммы страховых взносов над установленным законодательством пределом в размере 836 руб. (4 000 руб. - 3 164 руб.) на следующий календарный год (на 2019 г.) не переносится.

Пример Физическое лицо заключило 1 октября 2013 г. с белорусской страховой организацией договор добровольного страхования жизни сроком на 23 года. В период с октября 2013 г. по февраль 2018 г. физическое лицо уплатило в качестве страховых взносов по данному договору страхования (с учетом деноминации) 4 489 руб., в том числе: за 2013 г. - 523 руб., за 2014 г. - 611 руб., за 2015 г. - 1 700 руб., за 2016 г. - 430 руб., за 2017 г. - 575 руб., за 2018 г. - 650 руб. О своем праве на применение социального налогового вычета по суммам страховых взносов, уплаченным по данному договору страхования, физическому лицу стало известно только в марте текущего года.

Рассмотрим исходя из условий данного примера, в каком размере может быть предоставлен физическому лицу социальный налоговый вычет по расходам на страхование в организации, которая является для него местом основной работы, с марта 2018 г. с учетом установленного законодательством ежегодного предела по применению данного вычета и возможности переноса неиспользованного остатка вычета на последующие календарные годы.

Для этого определим за каждый календарный год сумму переходящего остатка неиспользованного социального налогового вычета, на применение которого имеет право физическое лицо. Для удобства расчет представим в виде таблицы.

Как следует из данных вышеприведенной таблицы, сумма социального налогового вычета по расходам на страхование, на применение которой физическое лицо имеет право, по состоянию на 1 марта 2018 г. составляет 4 389 руб., из которой неиспользованная сумма вычета за предыдущие календарные годы составляет 3 739 руб. (за 2013 г. - 523 руб., за 2014 г. - 611 руб., за 2015 г. - 1 600 руб., за 2016 г. - 430 руб., за 2017 г. - 575 руб.) и страховые взносы за текущий календарный год - 650 руб.

Учитывая, что предельная сумма социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, которую вправе применить физическое лицо по расходам на страхование в 2018 г., составляет 3 164 руб., в рассматриваемом примере в текущем году в организации по месту основной работы начиная с доходов, начисленных за март 2018 г., физическое лицо имеет право на получение социального налогового вычета, не использованного в 2013-2016 гг., в сумме 3 164 руб. (523 руб. + 611 руб. + 1 600 руб. + 430 руб.) и в размере, не превышающем установленный законодательством предел.

Сумма вычета 1 225 руб. (4 389 руб. - 3 164 руб.), превышающая данный предел, на применение которой физическое лицо имеет право, переносится на следующий календарный год (на 2019 г.) до полного ее использования.

Порядок получения социального налогового вычета по расходам на страхование

Получить социальный налоговый вычет физическое лицо имеет право:

• у нанимателя по месту основной работы (службы, учебы) - по доходам, полученным за исполнение трудовых и (или) иных обязанностей, представив документы, подтверждающие его право на применение социального налогового вычета.

Справочно Согласно нормам подпункта 2.14 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса: • местом основной работы признаются наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах); • местом основной службы признается организация, в которой физическое лицо в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь; • местом основной учебы признаются учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых физическое лицо получает в дневной форме получения образования основное образование;

• в налоговом органе по месту постановки на учет - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) (например, за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц с представлением документов, подтверждающих право на применение вычета.

Справочно Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц представляется по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц».   От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 мая 2023 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 1 к постановлению № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.

Обращаем внимание, что налоговым органом социальный налоговый вычет предоставляется физическому лицу по соответствующим доходам независимо от наличия у физического лица места основной работы (службы, учебы).

Документы, подтверждающие право на применение социального налогового вычета по расходам на страхование

Перечень таких документов установлен пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса.

Так, в целях получения социального налогового вычета по расходам на страхование физическому лицу необходимо представить следующие документы:

• копию договора страхования;

• документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.

Обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 3 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности», договор добровольного страхования может быть заключен путем составления одного документа, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору, либо вручения страховщиком страхователю на основании его письменного или устного заявления страхового полиса (свидетельства, сертификата), подписанного ими.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. пункт 3 Положения № 530 изложен в новой редакции Указом Президента Республики от 11.05.2019 № 175. Комментарий см. здесь.

Страховщик при заключении договора добровольного страхования вправе использовать формы страховых полисов (свидетельств, сертификатов), им разработанные.

Справочно Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 июня 2014 г. № 37 «О некоторых вопросах осуществления страховой деятельности» определены обязательные реквизиты страхового полиса (свидетельства, сертификата), порядок его заполнения и использования.

Договор страхования также может быть заключен в форме электронного документа в порядке и на условиях, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 июня 2014 г. № 36 «Об утверждении инструкций о порядке и условиях заключения договора страхования в форме электронного документа и о порядке назначения, осуществления и прекращения деятельности временной администрации по управлению страховой организацией».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2019 г. в постановление № 36 внесены изменения постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.08.2019 № 43, в частности, изменено название данного постановления: «О назначении, осуществлении и прекращении деятельности временной администрации по управлению страховой организацией».

Таким образом, исходя из действующей практики заключения физическими лицами со страховыми организациями Республики Беларусь договоров добровольного страхования с 1 января 2017 г. вместо копии договора страхования физическое лицо может представить:

• копию страхового полиса (свидетельства, сертификата);

• копию уведомления (извещения) страховой организации Республики Беларусь о заключении договора страхования - при заключении физическим лицом договора страхования путем обмена соответствующими документами со страховой организацией Республики Беларусь;

• копию договора страхования, заключенного в форме электронного документа, либо документа на бумажном носителе, идентичного по содержанию договору страхования, заключенному в форме электронного документа, - при заключении физическим лицом договора страхования в форме электронного документа со страховой организацией Республики Беларусь.

Физические лица, осуществляющие расходы на страхование лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, дополнительно представляют:

• копию свидетельства о заключении брака;

• копию свидетельства о рождении ребенка (детей);

• копии документов, подтверждающих степень близкого родства;

• копию выписки из решения органов опеки и попечительства.

Обращаем внимание, что документы, подтверждающие фактическую оплату (возмещение) страховых взносов, должны содержать информацию о фамилии, имени и отчестве физического лица, лица, за которое произведена оплата (возмещение) страховых взносов, сумме и дате оплаты (возмещения), назначении платежа, если такие требования предусмотрены законодательством, регулирующим порядок оформления указанных документов.

Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним физическое лицо обязано приложить справку получателя платежа, скрепленную печатью и содержащую недостающую информацию.

Для получения социального налогового вычета физическое лицо вправе представить налоговому агенту (налоговому органу) копии вышеуказанных документов. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов. На оригиналах этих документов производится отметка о сумме использованного физическим лицом социального налогового вычета.

В случае утери физическим лицом документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов, налоговому органу представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества физического лица, суммы и даты оплаты, назначения платежа.

Примечание. С учетом норм Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

08.06.2018

Л.М.Силивестрова, консультант управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь