Материал помещен в архив

СОЦИАЛЬНЫЙ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ

Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п.3 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), а именно:

• стандартных налоговых вычетов (ст.209 НК);

• социальных налоговых вычетов (ст.210 НК);

• имущественных налоговых вычетов (ст.211 НК);

• профессиональных налоговых вычетов (ст.212 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 27.12.2023 № 327-З. Комментарии см. здесь.

Наиболее часто используемой льготой по подоходному налогу в виде вычета, то есть уменьшения размера дохода, с которого исчисляется подоходный налог, является социальный налоговый вычет в сумме произведенных расходов на оплату за обучение в учреждениях образования Республики Беларусь (далее - вычет на обучение), предусмотренный ст.210 НК.

Порядок и условия предоставления вычета на обучение

Социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:

• в течение календарного года - налоговым агентом, в том числе не являющимся для физического лица местом основной работы;

• по окончании календарного года - налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с п.1 ст.219 НК (часть первая п.2 ст.210 НК).

Индивидуальные предприниматели (нотариусы, осуществляющие нотариальную деятельность в нотариальном бюро, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально), не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют социальные налоговые вычеты при исчислении подоходного налога за отчетный или налоговый период при подаче налоговой декларации (расчета) (часть вторая п.2 ст.210, часть вторая п.37 ст.205 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 мая 2023 г. следует руководствоваться формой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц в ред. постановления МНС от 29.04.2019 № 22 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2023 № 13. Комментарии см. здесь.

Право на вычет на обучение в сумме, уплаченной в течение налогового периода за обучение, а также направленных на погашение (возврат) кредитов, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение образования, имеют работники при соблюдении следующих условий (части первая и вторая подп.1.1 п.1 ст.210 НК):

1) оплачено обучение:

- собственно работника;

- лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства.

Справочно К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруг (абзац 3 части второй ст.195 НК);

- подопечных работников, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста (плательщики, являющиеся опекунами (попечителями));

2) осуществляется получение первого высшего образования, первого среднего специального образования или первого профессионально-технического образования в учреждении образования Республики Беларусь.

Пример 1 Ребенок сотрудника получает платное образование одновременно в двух высших учебных заведениях (срок окончания обучения в первом вузе - июнь 2019 г., во втором - июнь 2021 г.). Вычет на обучение можно получить по расходам, фактически понесенным по обучению в двух вузах, по июнь 2019 г. По расходам, понесенным с июля 2019 г., вычет не полагается, так как ребенок сотрудника уже получит первое высшее образование.

При обучении детей право на вычет на обучение имеют оба родителя независимо от того, кто произвел оплату, то есть вычет на обучение предоставляется или матери, или отцу, или им обоим в пределах суммы произведенных расходов.

Пример 2 Для оплаты обучения дочери мать взяла кредит в сумме 3 000 руб. и ежемесячно производит его погашение в сумме 350 руб. (с учетом процентов). Следовательно, вычет на обучение можно предоставить или отцу в сумме 350 руб., или матери в сумме 350 руб., или отцу в сумме 200 руб. и матери в сумме 150 руб.

Справочно Кодексом Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании) предусмотрены следующие виды учебных заведений: • учреждения высшего образования: классический университет, профильный университет (академия, консерватория), институт и высший колледж (п.2 ст.207 Кодекса об образовании); • учреждения среднего специального образования: колледж (п.2 ст.191 Кодекса об образовании); • учреждения профессионально-технического образования: профессионально-техническое училище, профессиональный лицей и профессионально-технический колледж (п.2 ст.173 Кодекса об образовании).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. следует руководствоваться ст.170, п.2 ст.187 и п.2 ст.203 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З. Комментарии см. здесь.

Вычет на обучение предоставляется при получении образования как в государственном, так и в частном учреждении образования Республики Беларусь и не зависит от формы (очной или заочной) получения образования.

Пример 3 Ребенок сотрудника получает первое высшее образование в Латвии. В данной ситуации сотрудник имеет право только на стандартный налоговый вычет в размере 32 руб. (подп.1.2 п.1 ст.209 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. стандартный налоговый вычет составляет 51 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (ч.1 подп.1.2 п.1 ст.209 НК в ред. Закона № 327-З). Комментарии см. здесь.

Право на вычет на обучение сохраняется при оплате получения каждого первого уровня образования:

• первого профессионально-технического;

• первого среднего специального;

• первого высшего.

Пример 4 Ранее работник получал первое среднее специальное образование. Ему был предоставлен вычет. Теперь он получает первое высшее образование. Он также имеет право на вычет.

Право на вычет на обучение возникает у работника с месяца, в котором им произведены расходы на обучение (часть первая п.4 ст.35 НК). Ограничения по сумме рассматриваемого вычета не установлены, следовательно, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на обучение.

Вычет на обучение предоставляется в пределах начисленного дохода после применения стандартных вычетов (часть первая п.3 ст.199 НК).

Если сумма вычета в текущем месяце использована не в полном объеме, то разница предоставляется в следующих месяцах. В случае когда в текущем календарном году вычет был предоставлен не полностью, то остаток этой суммы переносится на следующий год (п.7 ст.210 НК). В этом случае документы, подтверждающие право на вычет, в следующем календарном году повторно представлять не нужно (часть вторая п.6 ст.210 НК).

Обратите внимание! Возврату подлежит налог, который исчислен из доходов, полученных не более чем за 5 предшествующих лет (часть первая п.5 ст.216 НК).

Необходимые документы для вычета

Для получения вычета на обучение необходимо представить следующие документы (п.3 ст.210 НК):

• справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что плательщик или его близкий родственник (его подопечные) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования;

• копию договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;

• документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение (возврат) кредитов, займов (включая проценты по ним), которые в обязательном порядке должны содержать фамилию, имя, отчество плательщика (лица, обучение которого оплачено), сумму и дату оплаты и назначение платежа (п.5 ст.210 НК).

Справочно Согласно п.6.3 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200, учреждения образования выдают справки о том, что гражданин является обучающимся (с указанием иных необходимых сведений, которыми располагает учреждение образования), срок действия которых составляет 6 месяцев (кроме справки для обучающихся, получающих общее среднее, специальное образование, для которых срок действия справки составляет - с 1 сентября либо с даты подачи заявления (в случае подачи заявления после 1 сентября) по 31 августа). По истечении срока действия такой справки она признается недействительной, и предоставление стандартного налогового вычета на основании данной справки является неправомерным. Следовательно, для дальнейшего применения льготы по подоходному налогу родителям необходимо представить новую справку. Иногда на практике встречаются случаи, когда высшие или средние специальные учреждения образования выдают справку согласно п.6.5 вышеуказанного перечня (справка о том, что высшее или среднее специальное образование получено на платной основе), в которой отражают сведения о форме получения первого высшего или среднего специального образования, а также периоде обучения. Срок действия такой справки не установлен (бессрочно). В данном случае необходимость представления иных, более новых, справок отсутствует, так как справка будет действительна весь период обучения.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 марта 2024 г. следует руководствоваться пп.6.3 и. 6.5 Перечня № 200 в ред. Указа от 16.02.2024 № 55.

Если работник оплачивает обучение близких родственников, подопечных (бывших подопечных), он должен представить:

• копию свидетельства о заключении брака (если обучающийся - супруг (супруга));

• копию свидетельства о рождении ребенка (если обучающийся - ребенок);

• копии других документов, подтверждающих степень близкого родства;

• копии выписки из решения органов опеки и попечительства (если обучающийся - подопечный (бывший подопечный)).

В случае привлечения кредитов банков Республики Беларусь либо займов белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, использованных на оплату обучения, представляются:

• копия кредитного договора либо копия договора займа;

• документы, подтверждающие погашение этих кредитов и займов (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за их несвоевременный возврат (погашение) и (или) за несвоевременную уплату процентов по ним).

Все копии вышеуказанных документов представляются вместе с оригиналами. После проведения сверки копии документов заверяются (например, ставится отметка «Копия верна»), а оригиналы возвращаются работнику.

На оригиналах платежных документов указывается информация о размере и дате предоставления вычета на обучение (часть первая п.6 ст.210 НК).

В случае утери плательщиком документов на оплату налоговому агенту или налоговому органу представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества (если таковое имеется) плательщика, либо лица, получение образования которого оплатил плательщик, либо лица, за которое произведены оплата или возмещение страховых взносов, о сумме и дате оплаты или возмещения, назначении платежа (часть третья п.6 ст.210 НК).

26.04.2019

Татьяна Городецкая, экономист