Материал помещен в архив

СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Вопросы деятельности по договорам простого товарищества (совместная деятельность) регулируются главой 54 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК).

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей законодательству цели.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации (ст.911 ГК).

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в т.ч. деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п.1 ст.912 ГК).

Обратите внимание! Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п.2 ст.912 ГК).

Простые товарищества не являются самостоятельным юридическим лицом и государственной регистрации не подлежат.

Местом нахождения простого товарищества признается место нахождения (место жительства) того его участника, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности возложено ведение дел этого товарищества или который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения (часть вторая п.1 ст.15 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Простое товарищество должно зарегистрироваться в качестве плательщика налогов

Организации, на которых в соответствии с НК, таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента РБ возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), признаются плательщиками налогов, сборов (пошлин) (подп.2.3 п.2 ст.13 НК).

Поэтому простое товарищество (участники договора о совместной деятельности, кроме участников договора консорциального кредитования) должно зарегистрироваться в качестве плательщика налогов в порядке, установленном ст.65 и 66 НК.

При постановке на учет в налоговом органе каждому плательщику (иному обязанному лицу) присваивается единый по всем налогам, сборам (пошлинам), в т.ч. по таможенным платежам, учетный номер плательщика (далее - УНП) (п.4 ст.65 НК).

Постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 96 утверждена Инструкция о порядке и условиях присвоения, применения, изменения учетного номера плательщика и признания его недействительным (далее - Инструкция № 96).

Извещение о присвоении УНП выдается участнику договора о совместной деятельности, на которого возложено ведение общих дел.

Если участниками принято решение о прекращении договора, то в инспекцию Министерства по налогам и сборам необходимо представить соответствующие заявление и решение участников, а также возвратить извещение о присвоении УНП.

Данная обязанность вытекает из норм п.2 ст.13 и подп.1.9.3 п.1 ст.22 НК. Простые товарищества на основании подп.2.3 п.2 ст.13 НК являются организациями и плательщиками налогов.

Плательщик обязан сообщить в налоговый орган по месту постановки на учет о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, за исключением организации, постановка на учет которой осуществлялась при ее государственной регистрации, - в срок не позднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения (подп.1.9.3 п.1 ст.22 НК).

В случае прекращения договора простого товарищества УНП признается недействительным и плательщик исключается из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) (п.10 Инструкции № 96).

Открытие банковских счетов

На основании ст.198 Банковского кодекса РБ (далее - БК) владельцами счета по договору текущего (расчетного) банковского счета могут быть только физические и юридические лица. Поскольку простое товарищество юридическим лицом не является, то оно не может иметь банковского счета.

Поэтому все операции, как расходные, так и по поступлению денежных средств, совершаются через расчетный счет того участника, который ведет бухгалтерский учет простого товарищества.

Лицензирование деятельности

Если в рамках договора простого товарищества планируется осуществлять лицензируемый вид деятельности, то следует иметь в виду, что право на осуществление такого вида деятельности принадлежит его участнику (юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю), имеющему соответствующую лицензию (п.54 Положения о лицензировании отдельных видов деятельности, утвержденного Указом Президента РБ от 01.09.2010 № 450).

Поскольку лицензия на осуществление определенного вида деятельности выдается субъекту хозяйствования (а не простому товариществу), возвращать лицензию при прекращении совместной деятельности необязательно. Эта лицензия может быть использована ее обладателем для осуществления собственной деятельности.

Налогообложение деятельности простых товариществ

Поскольку простые товарищества являются плательщиками налогов и сборов, то они их уплачивают в установленном законодательством порядке для каждого налога и сбора.

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (п.4 ст.13 НК).

Участники простого товарищества могут применять по своей основной деятельности различные системы налогообложения.

Простое товарищество и тот его участник, на которого возложено ведение дел этого товарищества, также могут применять различные системы налогообложения.

При этом следует учитывать, что простое товарищество, поскольку оно не является юридическим лицом, не вправе в 2013 г.:

• уплачивать единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (ст.301 НК);

• применять упрощенную систему налогообложения (ст.285 НК);

• уплачивать налог на игорный бизнес (ст.306 НК).

Следовательно, простое товарищество вправе применять только общую систему налогообложения.

Льготы, установленные для плательщиков Декретом № 6

Льготы, установленные Декретом Президента РБ от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности», не распространяются на деятельность в рамках простого товарищества (абзац 13 подп.1.8 п.1 названного Декрета).

Налог на добавленную стоимость

Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества или который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исчисляет НДС в порядке, определенном НК и иными нормативными правовыми актами.

Обратите внимание! При этом все льготы в части налога на добавленную стоимость, установленные НК и иными нормативными правовыми актами, могут применяться участниками договора простого товарищества.

Кроме того, следует учитывать, что объектом обложения НДС не признается передача товаров (работ, услуг), имущественных прав в качестве вклада участника простого товарищества (договора о совместной деятельности) в общее дело (за исключением товаров, отчуждаемых по условиям указанного договора другому участнику), расходы, возмещаемые участнику в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) лицом, осуществляющим ведение общих дел, а также при разделе товаров, находившихся в общей собственности участников простого товарищества (договора о совместной деятельности) (подп.2.4 п.2 ст.93 НК).

Таким образом, НДС не исчисляется по взаимоотношениям участников договора простого товарищества в отношении вкладов и раздела товаров.

Налог на прибыль

Простые товарищества являются плательщиками налога на прибыль. Особенности определения валовой прибыли простых товариществ установлены ст.137 НК.

Обратите внимание! Освобождение от обложения налогом на прибыль при налогообложении прибыли простого товарищества или хозяйственной группы не применяется (часть вторая п.2 ст.137 НК).

При определении валовой прибыли простого товарищества не учитываются вклады участников простого товарищества в это товарищество (часть первая п.2 ст.137 НК).

При определении валовой прибыли участников простого товарищества не учитываются доходы, полученные данными участниками при возврате их вкладов в это товарищество, а также при распределении прибыли простого товарищества, остающейся после налогообложения.

Убытки простого товарищества или хозяйственной группы при определении валовой прибыли у их участников не учитываются (п.3 ст.137 НК).

Также следует обратить внимание на п.3¹ ст.137 НК, согласно которому:

• положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества или хозяйственной группы в качестве неденежного вклада в эти товарищество или группу, и остаточной стоимостью этого имущества учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество;

• отрицательная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого участником простого товарищества или хозяйственной группы в качестве неденежного вклада в эти товарищество или группу, и остаточной стоимостью этого имущества не учитывается при определении валовой прибыли участника, передающего это имущество.

Однако здесь необходимо напомнить, что оценка стоимости неденежного вклада товарища производится по соглашению между товарищами (п.2 ст.912 ГК). При этом требования об обязательной независимой оценке имущества, вносимого в качестве вклада в простое товарищество, законодательством не установлено.

В связи с этим нормы п.3¹ ст.137 НК можно не применять.

Участник простого товарищества или хозяйственной группы, признаваемый плательщиком в отношении прибыли этих товарищества или хозяйственной группы, должен вести раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этих товарищества или хозяйственной группы.

Суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, а также затрат, связанных с деятельностью этих товарищества или хозяйственной группы, у такого участника не учитываются при определении валовой прибыли, по которой он признается самостоятельным плательщиком (п.4 ст.137 НК).

Статьей 141¹ НК установлен порядок переноса убытков на будущее. Организация вправе вычитать из налоговой базы только ту сумму убытка (суммы убытков), которая получена по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) по ее деятельности, если иное не установлено п.8 ст.141¹ НК (п.6 ст.141¹ НК).

Положения ст.141¹ НК распространяются также на простые товарищества (участников договоров о совместной деятельности) (п.6 ст.141¹ НК).

Акцизы

Простые товарищества признаются плательщиками акцизов с учетом особенностей, установленных ст.110 НК (ст.109 НК).

Перечень подакцизных товаров приведен в ст.111 НК.

Обратите внимание! Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются также: • передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) (подп.2.6 п.2 ст.113 НК); • передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (подп.2.7 п.2 ст.113 НК).

Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица (ст.183 НК). В число организаций входят простые товарищества, а следовательно, они также являются плательщиками налога на недвижимость (подп.2.3 п.2 ст.13 НК).

Например, вкладом одного участника в простое товарищество является здание. Плательщиком налога по этому зданию будет являться простое товарищество.

Особенности признания организаций плательщиками налога на недвижимость установлены ст.184 НК, а именно определены основания, при наличии которых статус плательщика налога на недвижимость, у которого объекты недвижимого имущества находятся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении), переходит к другому лицу.

Министерство по налогам и сборам РБ письмом от 07.02.2013 № 2-2-13/303 «О налоге на недвижимость» разъяснило особенности, установленные ст.184 НК.

Объекты обложения налогом на недвижимость перечислены в п.1 ст.185 НК.

Обратите внимание! Освобождение от налога на недвижимость при уплате налога на недвижимость простым товариществом и хозяйственной группой не применяется (п.3 ст.186 НК).

Простые товарищества также являются плательщиками других, не рассмотренных выше налогов и сборов, установленных налоговым законодательством.

Бухгалтерский учет совместной деятельности

Инструкция по бухгалтерскому учету совместной деятельности утверждена постановлением Минфина РБ от 14.12.2006 № 161 (далее - Инструкция № 161).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. постановление № 161 на основании постановления Минфина РБ от 30.06.2014 № 46 утратило силу. Следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденным постановлением № 46.

При этом Инструкцию № 161 следует применять с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета, установленного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной названным постановлением.

Инструкция № 161 определяет порядок отражения хозяйственных операций (далее - операции) в бухгалтерском учете коммерческими организациями при осуществлении совместной деятельности (кроме банков и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь).

Инструкция № 161 не применяется организациями в случаях:

• заключения договора о создании хозяйственной группы;

• заключения договора простого товарищества, который не связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности.

Отражение в бухгалтерском учете операций осуществляется в зависимости от условий, предусмотренных в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности).

В договоре простого товарищества могут предусматриваться следующие условия (п.5 Инструкции № 161):

• о совместно осуществляемых операциях (порядок ведения установлен пп.6-10 Инструкции № 161);

• совместно используемых активах (порядок ведения установлен пп.11-14 Инструкции № 161);

• совместной деятельности.

По договору простого товарищества, предусматривающему условия о совместной деятельности, участники в зависимости от ведения бухгалтерского учета общего имущества участников и отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, подразделяются (п.15 Инструкции № 161):

• на участников, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело;

• и участника, осуществляющего ведение общих дел от имени всех участников, а также ведение бухгалтерского учета общего имущества и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности (далее - организация - доверенное лицо).

Бухгалтерский учет у участников простого товарищества

Участники, которые внесли имущество в качестве вклада в общее дело, отражают в бухгалтерском учете операции, связанные с участием в совместной деятельности, в следующем порядке (пп.16-25 Инструкции № 161).

Начисление амортизации по возвращенным основным средствам и нематериальным активам производится с учетом вновь установленного срока полезного использования в установленном законодательством порядке (п.25 Инструкции № 161).

Бухгалтерский учет у организации - доверенного лица

Организация - доверенное лицо, которая осуществляет ведение общих дел в соответствии с договором простого товарищества, обязана вести обособленный бухгалтерский учет общего имущества и операций, связанных с участием в совместной деятельности, на отдельном балансе.

Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс организации - доверенного лица не включаются (п.27 Инструкции № 161).

Обратите внимание! Приобретая для совместной деятельности сырье, комплектующие, товары, работы, услуги у третьих лиц (поставщиков, исполнителей, подрядчиков), в договорах с ними целесообразно делать ссылку на договор простого товарищества. Тогда отражение приобретаемого имущества, работ, услуг в балансе совместной деятельности будет обоснованным. В противном случае договор с третьим лицом может быть признан заключенным в целях осуществления соответствующим участником собственной, а не совместной деятельности, и полученные по этому договору ценности, работы, услуги надлежит отражать в учете данного участника. Наличие таких ссылок в договорах и первичных учетных документах позволит избежать в бухгалтерском учете ошибок при отражении операций по собственной и совместной деятельности.

Отражение в бухгалтерском учете операций по совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, учет финансовых результатов, а также исполнения налоговых обязательств, осуществляется в соответствии с действующим законодательством (п.28 Инструкции № 161).

Принятая организацией - доверенным лицом учетная политика (метод начисления амортизации, порядок использования прибыли, остающейся в распоряжении простого товарищества) может отличаться от способов ведения бухгалтерского учета, применяемых участниками договора в своей хозяйственной деятельности. Поэтому организация - доверенное лицо должна разработать и оформить учетную политику простого товарищества в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденным постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (п.29 Инструкции № 161).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Положения № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Простое товарищество, как и все организации, с 2013 г. признает выручку методом начисления, т.е. методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете организации - доверенного лица производятся записи:

Организация - доверенное лицо, ведущая общие дела, должна составить и представить участникам договора информацию, необходимую для формирования отчетной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором (п.37 Инструкции № 161).

При расторжении договора простого товарищества организация - доверенное лицо, осуществляющая ведение общих дел, составляет следующие документы (п.38 Инструкции № 161):

• передаточный акт;

• разделительный баланс;

• отчет о деятельности простого товарищества.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

18.07.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»