Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ ДОЛГОВ, НЕВОЗМОЖНЫХ (НЕРЕАЛЬНЫХ) ДЛЯ ВЗЫСКАНИЯ

В процессе своей деятельности организации нередко сталкиваются с недобросовестными партнерами. В результате у организации образуется дебиторская задолженность, вернуть которую не всегда удается даже через суд, поэтому со временем ее приходится списывать.

Дебиторской задолженностью признается задолженность покупателя (продавца) перед продавцом (покупателем) товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания.

Общие положения

К долгам безнадежным (нереальным для взыскания) и подлежащим списанию до истечения срока исковой давности относятся долги, которые невозможно взыскать с должника, в частности, задолженность ликвидированной организации.

Обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законодательством исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и в других случаях) (ст.389 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК РБ)).

При списании дебиторской задолженности организации необходимо документально доказать безнадежность (нереальность для взыскания) такой задолженности.

Документами, подтверждающими нереальность для взыскания дебиторской задолженности, могут выступать:

выписка из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГР), подтверждающая ликвидацию организации-должника;

определение суда о завершении ликвидационного производства в отношении организации-дебитора и ликвидации должника;

решение суда либо уведомление ликвидационной комиссии, что требования кредитора не будут удовлетворены из-за недостаточности имущества ликвидируемой организации;

иные документы.

При отсутствии каких-либо сведений о дебиторе организация вправе обратиться в Министерство юстиции РБ либо в регистрирующие органы за представлением информации из ЕГР.

Согласно главе 5 Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной Постановлением Минюста РБ от 28.04.2003 № 9 (далее - Инструкция № 9), сведения, содержащиеся в ЕГР, являются открытыми и доступными для всеобщего ознакомления, за исключением сведений, составляющих государственные секреты, банковскую, служебную и коммерческую тайну.

Публикация сведений о зарегистрированных, а также о ликвидированных (прекративших деятельность) юридических лицах и индивидуальных предпринимателях осуществляется регистрирующими органами в установленном законодательством порядке.

Представление информации из ЕГР осуществляет Министерство юстиции РБ и регистрирующие органы.

Регистрирующие органы могут представлять по запросам заинтересованных лиц сведения, содержащиеся в территориальных регистрах, регистрационных делах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Объем сведений, которые могут быть представлены по запросам заинтересованных лиц, определяется содержанием запроса.

Если в запросе заинтересованного лица отсутствует указание на конкретную запрашиваемую информацию о юридическом лице, индивидуальном предпринимателе, то о ликвидированных (прекративших деятельность в связи с реорганизацией) юридических лицах заинтересованному лицу представляются следующие сведения:

дата и номер решения о ликвидации юридического лица (решения о государственной регистрации юридического лица (юридических лиц) -правопреемника (правопреемников) в случае реорганизации), а также дата исключения их из ЕГР (при реорганизации в виде присоединения);

наименование юридического лица (юридических лиц) - правопреемника (правопреемников) в случае реорганизации;

регистрационный номер (регистрационные номера) юридических лиц в случае реорганизации;

место нахождения юридического лица (юридических лиц) - правопреемника (правопреемников) в случае реорганизации (п.6 приложения 3 к Инструкции № 9).

Справка об отсутствии запрашиваемой информации выдается при отсутствии в ЕГР, территориальных регистрах сведений о юридическом лице, индивидуальном предпринимателе либо при невозможности определить из содержания запроса конкретное юридическое лицо, индивидуального предпринимателя, информация о которых запрашивается.

К долгам безнадежным (нереальным для взыскания) и подлежащим списанию по истечении срока исковой давности относятся долги, которые также невозможно взыскать с должника.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года (ст.196-197 ГК РБ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Изъятия из этого правила устанавливаются законодательными актами.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение срока исковой давности начинается, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании указанного срока.

По регрессным обязательствам течение срока исковой давности начинается с момента исполнения основного обязательства (ст.201 ГК РБ).

Течение срока исковой давности приостанавливается:

1) если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);

2) если истец или ответчик находится в составе Вооруженных Сил РБ, переведенных на военное положение;

3) в силу установленной на основании законодательного акта Правительством РБ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);

4) в силу приостановления действия акта законодательства, регулирующего соответствующее отношение.

Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, если указанные выше обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние 6 месяцев срока давности, а если этот срок равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, - в течение срока давности.

Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления исковой давности, течение ее срока продолжается. Оставшаяся часть срока удлиняется до 6 месяцев, а если срок исковой давности равен 6 месяцам или менее 6 месяцев, - до срока давности (ст.203 ГК РБ).

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст.204 ГК РБ).

Стоит иметь в виду, что к действиям, свидетельствующим о признании долга, которые прерывают течение срока исковой давности, могут относиться: частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов; уплата процентов по основному долгу; признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований; заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга; обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга; обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа; акцепт платежного требования, а также другие действия в зависимости от конкретных обстоятельств дела, подлежащих исследованию и оценке хозяйственным судом.

В качестве действий, свидетельствующих о признании долга, следует рассматривать и совершение работником должника действий по исполнению обязательства при условии, что эти действия входили в круг его служебных (трудовых) обязанностей либо основывались на доверенности, или полномочие работника на совершение таких действий явствовало из обстановки, в которой он действовал (абзац 2 п.1 ст.183 ГК РБ, п.13 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда РБ от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности» (далее - постановление ВХС № 29)).

Если иск оставлен судом без рассмотрения, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности продолжается в общем порядке.

Если судом оставлен без рассмотрения иск, предъявленный в уголовном деле, то начавшееся до предъявления иска течение срока исковой давности приостанавливается до вступления в законную силу приговора, которым иск оставлен без рассмотрения. Время, в течение которого давность была приостановлена, не засчитывается в срок исковой давности. При этом, если оставшаяся часть срока менее 6 месяцев, она удлиняется до 6 месяцев (ст.205 ГК РБ).

Необходимо отметить, что восстановление пропущенного срока исковой давности юридическим лицам ГК РБ не предусмотрено (п.17 постановления ВХС № 29).

В соответствии со ст.209 ГК РБ исковая давность не распространяется на:

1) требования, вытекающие из нарушения личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законодательными актами;

2) требования вкладчиков к банку или небанковской кредитно-финансовой организации о возврате банковских вкладов (депозитов);

3) требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Однако требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещение вреда, удовлетворяются не более чем за 3 года, предшествовавшие предъявлению иска;

4) требования собственника или иного законного владельца об устранении всяких нарушений его прав, даже если эти нарушения и не были соединены с лишением владения (ст.285 ГК РБ);

5) другие требования в случаях, определенных законодательными актами.

Для отдельных видов требований законодательными актами могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком (ст.198 ГК РБ).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

Основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности устанавливаются законодательными актами (ст.199 ГК РБ).

Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, иностранных и международных юридических лиц (организаций, не являющихся юридическими лицами), иностранных государств, если иное не определено Конституцией Республики Беларусь и международными договорами Республики Беларусь (п.3 ст.1 ГК РБ).

Статья 8 Конвенции Организации Объединенных Наций об исковой давности в международной купле-продаже товаров, заключенной в г.Нью-Йорк 14 июня 1974 г., в редакции Протокола об изменении Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров, заключенного в Вене 11 апреля 1980 г. (далее - Конвенция), вступившая в силу для Республики Беларусь 1 августа 1997 г., устанавливает 4-летний срок исковой давности для требований покупателя и продавца, вытекающих из договора международной купли-продажи товаров или связанных с его нарушением, прекращением либо недействительностью.

Конвенция применяется только в том случае, если:

в момент заключения договора коммерческие организации сторон договора международной купли-продажи товаров находятся в договаривающихся государствах;

согласно нормам международного частного права к договору купли-продажи применимо право договаривающегося государства.

В связи с этим хозяйственный суд, установив при рассмотрении спора, вытекающего из договора международной купли-продажи товаров, заключенного между субъектами предпринимательской и иной хозяйственной (экономической) деятельности Республики Беларусь и государства, не являющегося участником Конвенции, что применимым правом к спорным отношениям является законодательство Республики Беларусь, по заявлению стороны в споре применяется специальный 4-летний срок исковой давности в соответствии с Конвенцией (п.7 постановления ВХС № 29).

При исчислении срока исковой давности по требованиям, вытекающим из договора перевозки, на которые распространяет действие Конвенция о договоре международной перевозки грузов, подписанная в Женеве 19 мая 1956 г. и вступившая в силу для Республики Беларусь 4 июля 1993 г., хозяйственные суды должны руководствоваться п.1 ст.32 указанной Конвенции, которым установлен годичный срок исковой давности, и иметь при этом в виду, что в случае умышленных неправомерных действий или такого ненадлежащего исполнения обязательств, которое согласно закону, применяемому хозяйственным судом, рассматривающим дело, приравнивается к умышленным неправомерным действиям, срок исковой давности устанавливается в 3 года (п.8 постановления ВХС № 29).

Следует помнить, что перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления (ст.202 ГК РБ).

Документами, подтверждающими истечение срока исковой давности, могут быть:

договоры (контракты);

документы на отгрузку продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (товарно-транспортные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг));

платежные документы, подтверждающие дату предоплаты поставщику;

акты сверки взаиморасчетов и иные документы, подтверждающие неисполнение обязательств должником.

Бухгалтерский учет

Статьей 12 Закона РБ 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации должны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

при реорганизации или ликвидации организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения и (или) порчи активов;

в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

В соответствии с п.7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180), перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию обязательств (в т.ч. дебиторской задолженности) не ранее 1 декабря.

Согласно п.62 Инструкции № 180 инвентаризация обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями по кредитам, займам, а также с бюджетом покупателями и поставщиками, подотчетными лицами и работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета расчетов. При этом оформляется акт инвентаризации по следующей форме:

В ходе инвентаризации обязательств проверяется:

правильность расчетов и наличие документов, подтверждающих основание для начисления и списания соответствующих сумм;

правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Пунктом 63 Инструкции № 180 закреплено, что при инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

Исходя из п.74 Инструкции № 180 выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет счета 63 «Резерв по сомнительным долгам» (если резерв создавался) либо счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция № 89), счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, в т.ч. о суммах дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации.

Информация о резервах по сомнительным долгам на основании Инструкции № 89 обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок (а если он не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени) и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

На сумму создаваемых резервов делаются записи по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

Налоговый учет

В соответствии с п.2 ст.2 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (в редакции от 13.11.2008) в состав расходов от внереализационных операций включаются:

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания. Другими долгами, невозможными (нереальными) для взыскания, для целей налогообложения признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в ЕГР содержится запись о ликвидации (прекращении деятельности).

Рассмотрим на условных примерах порядок отражения в бухгалтерском учете, списанной дебиторской задолженности.

Пример 1

У организации при проведении инвентаризации в 2008 г. выявлена дебиторская задолженность покупателя за отгруженную продукцию в сумме 2 360 000 руб., по которой истек срок исковой давности.

Сумма резерва по сомнительным долгам, числящаяся с 2007 г., составляет 3 000 000 руб.

Согласно учетной политике организации выручка от реализации определяется методом «по отгрузке».

В учете следует произвести следующие записи:

Пример 2

У организации при проведении инвентаризации в 2008 г. выявлена задолженность, по которой истек срок исковой давности:

по счету 45 - в сумме 1 800 000 руб.; (задолженность числится по фактической себестоимости, сумма, подлежащая оплате, - 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб.);

по счету 97 - в сумме 360 000 руб. (НДС, уплаченный через 60 дней после отгрузки товара).

Сумма резерва по сомнительным долгам, числящаяся с 2007 г., составляет 3 000 000 руб.

Согласно учетной политике организации выручка от реализации определяется методом «по оплате».

В учете следует произвести следующие записи:

Пример 3

Организация списывает дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, в сумме 2 360 000 руб. на основании выписки из ЕГР, подтверждающей ликвидацию организации-должника.

Резерв по сомнительным долгам организацией не создавался.

Исходя из учетной политики организации выручка от реализации определяется методом «по отгрузке».

В учете следует произвести следующие записи:

Пример 4

Организация списывает дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания, на основании выписки из ЕГР, подтверждающей ликвидацию организации-должника:

- по счету 45 - в сумме 1 800 000 руб. (задолженность числится по фактической себестоимости; сумма, подлежащая оплате, - 2 360 000 руб., в т.ч. НДС - 360 000 руб.);

- по счету 97 - в сумме 360 000 руб. (НДС, уплаченный через 60 дней после отгрузки товара).

Резерв по сомнительным долгам организацией не создавался.

Согласно учетной политике организации выручка от реализации определяется методом «по оплате».

В учете следует произвести следующие записи:

27.02.2009 г.

Татьяна Деркачева, аудитор

От редакции: С 16 апреля 2009 г. постановление Минюста  РБ от 28.04.2003 № 9 «Об утверждении Инструкции о порядке ведения Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» на основании постановления Минюста  РБ от 10.03.2009 № 25 утратило силу.

С 1 января 2010 г. Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

В Гражданский кодекс РБ от 07.12.1998 № 218-З на основании законов РБ от 28.12.2009 № 96-З (с 15 февраля 2010 г.), от 28.12.2009 № 97-З (с 15 июля 2010 г.), от 16.07.2010 № 172-З (с 1 января 2011 г.), от 10.01.2011 № 241-З (с 31 января 2011 г.), от 15.07.2010 № 167-З (с 3 февраля 2011 г.) и от 03.07.2011 № 285-З (с 23 июля 2011 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2012 г. постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета» на основании постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 утратило силу.