Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОГО ИНВЕНТАРЯ

Ситуация В организации используются электрочайники, микроволновые печи, калькуляторы, телефонные аппараты и т. д. По различным причинам (физический и моральный износ, поломка и т. д.) они выходят из строя и подлежат списанию. Как отражать в бухгалтерском учете списание таких предметов?

Принятие приобретенных активов к бухгалтерскому учету

В качестве основных средств организациями принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении условий признания, определенных в части первой п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26).

В то же время положения Инструкции № 26 не применяются в отношении запасов (абзац 2 п.3 Инструкции № 26).

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

К запасам относятся, в частности:

• инвентарь;

• хозяйственные принадлежности;

• инструменты;

• оснастка и приспособления (абзац 3 части первой п.3 Инструкции № 133).

Инвентарь, хозяйственные принадлежности (далее - предметы), инструменты, оснастка и приспособления могут быть отнесены к основным средствам, если это предусмотрено учетной политикой организации (абзац 7 п.4 Инструкции № 133). При этом критерии отнесения к основным средствам или запасам устанавливаются организацией самостоятельно.

При отнесении активов к основным средствам или запасам следует также руководствоваться нормативными сроками службы основных средств (приложение к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки)).

Согласно Нормативным срокам:

• печи микроволновые относятся к подгруппе 701 «Техника бытовая и принадлежности к ней» группы 7 «Инвентарь и принадлежности» и классифицируется шифром 70100, нормативный срок службы 5 лет;

• электрочайники также можно отнести к бытовой технике - водонагреватели или электронагреватели, которые классифицируются шифром 70103.

Аналогично, руководствуясь Инструкцией № 26 и Инструкцией № 133, Нормативными сроками, следует подходить и к другим активам, принимаемым к бухгалтерскому учету в качестве инвентаря или основных средств.

Для учета инвентаря предназначен субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» (часть двенадцатая п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50).

Перенос стоимости инвентаря на затраты

По всем предметам, за исключением специальных инструментов и приспособлений, поименованных в абзацах 2-4 п.107 Инструкции № 133, перенос их стоимости на затраты производится в соответствии с учетной политикой организации.

Порядок переноса стоимости предметов на затраты может быть в том числе следующим:

• ежемесячно равными долями исходя из их стоимости и установленных нормативных сроков их использования;

• в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

• в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию;

• в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

Конкретный порядок перенесения на затраты необходимо определить учетной политикой организации.

Для учета перенесенной на затраты стоимости предметов можно использовать отдельный субсчет, например 10-9-1 (часть третья п.3 Инструкции № 50).

Это позволит учитывать в бухгалтерском учете предметы, стоимость которых перенесена на затраты полностью при передаче их в эксплуатацию.

Если названный субсчет не используется, то при полном списании стоимости предметов на затраты при их передаче в эксплуатацию материально ответственные лица должны вести учет таких предметов в количественном выражении до полного их износа или выбытия по другим причинам.

При переносе стоимости предметов на затраты в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

Списание инвентаря оформляется первичным учетным документом

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З; далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Перечень первичных учетных документов, обязательных к применению всеми субъектами хозяйствования, утвержден постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Названный перечень акта на списание имущества не содержит, поэтому организация вправе самостоятельно разработать его форму и закрепить ее в учетной политике организации (часть вторая п.4 ст.10 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, поименованные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Утвержденный руководителем организации или уполномоченным им лицом акт будет основанием для списания имущества с материально ответственного лица.

Решение о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц на основании приказа (распоряжения) руководителя. Списание материалов оформляется актом на списание материалов (п.66 Инструкции № 133).

Списанные материалы, подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т. п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов (п.68 Инструкции № 133).

Списание инвентаря, содержащего драгоценные металлы

В списываемых предметах, учитываемых в составе средств в обороте, могут содержаться драгоценные металлы.

При списании оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы, следует дополнительно руководствоваться Инструкцией о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34 (далее - Инструкция № 34).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 июля 2025 г. Инструкция № 34 изложена в новой редакции постановлением Минфина от 20.05.2025 № 40.

Списание оборудования, приборов и иных изделий, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, находившихся в эксплуатации, осуществляется в установленном порядке. В актах списания должна указываться масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней, находящихся в подлежащих списанию оборудовании, приборах и иных изделиях, а также масса (содержание) драгоценных металлов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах, за исключением случая, предусмотренного частью четвертой п.34 Инструкции № 34 (п.69 Инструкции № 34).

Частью четвертой п.34 Инструкции № 34 установлено, что организация на основании решения руководителя вправе определить содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, после их списания. При этом в учетных документах учиняется запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания». В таких случаях количество драгметаллов определяется в результате переработки лома.

Акт приемки лома и отходов драгоценных металлов составляется не менее чем в двух экземплярах. В акте помимо прочего указываются данные о количестве и весе лома и отходов, фактически принятых переработчиком.

Второй экземпляр акта переработчиком направляется сдатчику лома и отходов драгоценных металлов (п.30 Инструкции о порядке сдачи и приемки лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.05.2004 № 87; далее - Инструкция № 87).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 июля 2025 г. Инструкция № 87 изложена в новой редакции постановлением Минфина от 20.05.2025 № 36.

При списании оборудования необходимо также воспользоваться перечнем комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, который ежегодно на основании представленных переработчиками данных утверждает Министерство финансов Республики Беларусь.

В настоящее время действует перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, установленный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2016 № 115 (далее - Перечень).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 июня 2025 г. действует перечень имущества, извлечение драгоценных металлов из которого экономически нецелесообразно, согласно приложению к постановлению Минфина от 20.05.2025 № 37.

Учет драгоценных металлов в ломе и отходах изделий, включенных в Перечень, не производится.

Утилизация изделий, включенных в Перечень, осуществляется в соответствии с общими требованиями утилизации материальных ценностей (части третья, четвертая п.72¹ Инструкции № 34).

Таким образом, если узлы и детали списанных электрочайников, микроволновых печей, калькуляторов и других приборов не включены в Перечень и масса (содержание) драгоценных металлов определяется после их списания на основании акта приемки, составленного переработчиком, то в акте их списания содержание драгоценных металлов можно не указывать.

Справочно Дополнительно см.: • акт списания инвентаря в составе оборотных средств, содержащего драгметаллы, когда их содержание определяется организацией при приобретении имущества (пример); • акт списания инвентаря в составе оборотных средств, содержащего драгметаллы, когда их содержание определяется организацией после списания (пример).

В отдельных случаях при незначительном объеме образования лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, их сдача переработчику производится по мере накопления минимального количества драгоценных металлов, окупающих затраты на опробование и анализ или позволяющих провести опробование и анализ в соответствии с нормативами переработчика (часть вторая п.3 Инструкции № 87).

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, учитываются в бухгалтерском учете на субсчете 10-12 (абзац 13 части второй, часть пятнадцатая п.16 Инструкции № 50).

Бухгалтерский учет списания инвентаря

Доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств, включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») (абзацы 1, 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

При списании инвентаря в бухгалтерском учете производятся записи:

Примечание. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Указанные положения не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов (подп.19.15 п.19 ст.107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться подп.24.15 п.24 ст.133 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

При этом:

• под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

В письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров» разъяснено, что под использованием для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) следует понимать возможность либо дальнейшей реализации таких товаров (их части), либо учета стоимости испорченных товаров в составе затрат, учитываемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и определяемых на основании данных бухгалтерского учета.

При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных или утраченных товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

Поэтому если списывается инвентарь, стоимость которого перенесена на затраты не полностью, то НДС не принимается к вычету исходя из стоимости приобретения инвентаря за минусом суммы износа, перенесенной на затраты.

Не принимаемые к вычету суммы НДС списываются в дебет того же счета, что и непосредственно стоимость инвентаря.

05.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»