Корреспонденция счетов от 31.07.2014
Автор: Прохожая В.

Списание материалов в отдельных ситуациях: бухгалтерский и налоговый учет


 

Материал помещен в архив

 

Дополнительная информацияУстановить закладкуКомментарии СПИСАНИЕ МАТЕРИАЛОВ В ОТДЕЛЬНЫХ СИТУАЦИЯХ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Выбытие материалов в организациях происходит постоянно, причем не только на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.

Ситуаций по иному выбытию материалов много, некоторые вызывают у организаций вопросы по налогообложению и бухгалтерскому учету.

Рассмотрим наиболее типичные из них.

 

Ситуация 1

В организациях иногда имеет место перерасход автомобильного топлива. В отдельных случаях перерасход списывается за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации, в других - возмещается водителями.

Признается ли объектом обложения налогом на добавленную стоимость перерасход топлива:

• списываемого за счет средств организации;

• возмещаемого водителями?

Учитывается ли при налогообложении прибыли перерасход автомобильного топлива, не возмещаемый водителями?

Как отражается выбытие топлива в таких ситуациях в бухгалтерском учете?

При перерасходе автомобильного топлива исчислять налог на добавленную стоимость не следует

Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории РБ. Объекты обложения НДС перечислены в ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК). Обороты, не признаваемые реализацией, поименованы в ст.31 НК.

При списании топлива за счет прибыли осуществляется потребление топлива для собственных нужд организации, которое объектом обложения НДС согласно НК не является. Поэтому объект налогообложения в такой ситуации отсутствует.

В случае возмещения перерасхода топлива водителями объект обложения НДС также отсутствует, поскольку топливо израсходовано в ходе эксплуатации автомобиля, а не реализовано водителю.

При налогообложении прибыли учитывается стоимость автомобильного топлива, использованного в пределах установленных норм

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.130 НК).

Затраты, которые при налогообложении прибыли не учитываются, перечислены в ст.131 НК.

Так, в частности, при налогообложении прибыли не учитываются расходы на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством (подп.1.7 п.1 ст.131 НК).

Данное требование распространяется в т.ч. на топливо для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования.

Единый методический подход к нормированию расходов топливно-энергетических ресурсов на производство установлен Положением о нормировании расхода топлива, тепловой и электрической энергии в народном хозяйстве Республики Беларусь, утвержденным постановлением Комитета по энергоэффективности при Совете Министров РБ от 19.11.2002 № 9.

Кроме того, постановлением Совета Министров РБ от 16.10.1998 № 1582 «О порядке разработки, утверждения и пересмотра норм расхода топлива и энергии» установлена обязанность по утверждению и согласованию норм расхода топлива, электрической и тепловой энергии соответствующими государственными органами (организациями).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 30 марта 2016 г. постановление № 1582 утратило силу в связи с принятием постановления Совета Министров РБ от 18.03.2016 № 216 «Об утверждении положений по вопросам энергосбережения, внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2006 г. № 981 и от 17 февраля 2012 г. № 156 и признании утратившими силу постановлений Совета Министров Республики Беларусь и структурных элементов постановлений Совета Министров Республики Беларусь».

 

Порядок применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, эксплуатируемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь, установлен Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141).

В соответствии с Инструкцией № 141 при эксплуатации автомобилей, используемых для выполнения международных автомобильных перевозок, норма расхода топлива устанавливается руководителями организаций или индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, руководитель организации имеет право понижать линейные нормы расхода топлива, установленные Министерством транспорта и коммуникаций РБ.

Инструкцией № 141 установлены также случаи, при которых линейные нормы расхода топлива повышаются, и установлен предельный размер этих повышений, а также предусмотрен дополнительный расход топлива.

 

Справочно

Согласно Инструкции № 141 линейная норма расхода топлива - это объем топлива, потребляемый двигателем технически исправного автомобиля на 100 км пробега в литрах или кубических метрах, без учета повышений (понижений) и дополнительного расхода топлива.

 

Таким образом, нормы расходов на топливо при эксплуатации автотранспорта должны быть определены на основе Инструкции № 141 внутренним документом организации, утвержденным руководителем.

При этом в состав затрат, учитываемых при налогообложении, включается расход топлива в пределах таких установленных норм его расхода.

Аналогичное разъяснение приведено в письме МНС РБ от 27.03.2012 № 2-2-23/637 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль».

Бухгалтерский учет перерасхода топлива

При отражении в бухгалтерском учете расходов на топливо следует руководствоваться:

Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);

Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

 

Содержание операции Дебет Кредит
Отражена стоимость автомобильного топлива, израсходованного в пределах установленных норм расхода
20, 23, 25, 26, 44
Отражена стоимость автомобильного топлива, израсходованного сверх установленных норм расхода
10-3
Списан перерасход топлива за счет прибыли
94
Возмещена стоимость топлива водителем
94,
73

 

Ситуация 2

Организация часть приобретенных для ремонта собственного здания материалов передала безвозмездно подшефной школе. Стоимость переданных материалов без НДС - 10 000 000 руб.

Как необходимо отразить данную операцию в бухгалтерском учете и какие налоги следует исчислить?

Можно ли в данном случае воспользоваться льготой по налогу на прибыль?

При передаче материалов следует исчислить налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст.93 НК объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Следовательно, при безвозмездной передаче материалов следует исчислить НДС.

Моментом реализации признается день передачи материалов (п.4 ст.100 НК).

Налоговая база при безвозмездной передаче приобретенных товаров определяется исходя из цены их приобретения (часть вторая п.3 ст.97 НК).

Поэтому сумма исчисленного НДС составит 2 000 000 (10 000 000 х 20 %) руб.

Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в т.ч. в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц, не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.2.6 п.2 ст.31 НК). Следовательно, и объект обложения НДС в таком случае не возникает.

Поэтому, если бы материалы были переданы не непосредственно школе, а районному отделу образования, то объекта обложения НДС не возникло бы. При этом форма собственности передающей организации значения не имеет.

Не признается реализацией и безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.2.3 п.2 ст.31 НК). То есть не следовало бы отражать выручку и исчислять НДС, если передающая сторона является организацией государственной формы собственности и передача материалов была бы осуществлена по решению собственника.

Безвозмездная передача для налогообложения прибыли отражается в составе выручки

Объектами обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп.1, 2 ст.126 НК).

При безвозмездной передаче товаров выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на приобретение, затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары.

Поэтому в рассматриваемой ситуации безвозмездная передача материалов школе должна быть отражена в составе выручки от реализации.

При налогообложении прибыли не учитываются выручка и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемой реализацией в соответствии с подп.2.1-2.3, 2.5-2.8 п.2 ст.31 НК (п.5 ст.127 НК).

В рассматриваемой ситуации так же, как и для НДС, можно применить подп.2.3 и 2.6 п.2 ст.31 НК, т.е. выручку отражать не следовало бы при передаче материалов отделу образования, а не школе, и при передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа.

В бухгалтерском учете при безвозмездной передаче необходимы следующие записи.

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
На стоимость приобретенных строительных материалов (условно)
10
30 000 000
На сумму НДС, предъявленного поставщиком материалов
60
6 000 000
Принят к вычету предъявленный НДС
18
6 000 000
Списывается стоимость безвозмездно переданных материалов
90-10
10
10 000 000
Исчислен НДС по безвозмездной передаче
90-10
68
2 000 000
Отражен финансовый результат по безвозмездной передаче
90-11
12 000 000

 

Сумма 12 000 000 руб., отраженная в бухгалтерском учете записью: Д-т 99 - К-т 90-11, при налогообложении прибыли не учитывается.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль (далее - налоговая декларация) безвозмездную передачу необходимо отразить по строкам:

в строке 1 - стоимость материалов с учетом НДС - 12 000 000 руб.;

в строке 2 - учетную стоимость материалов - 10 000 000 руб.;

в строке 3 - сумму НДС, исчисленного по безвозмездной передаче, - 2 000 000 руб.

При безвозмездной передаче материалов можно прольготировать прибыль

Вместе с тем организация в данной ситуации вправе воспользоваться льготой по налогу на прибыль.

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций (в размере не более 10 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь организациям для строительства и (или) реконструкции объектов физкультурно-спортивного назначения, бюджетным организациям здравоохранения, образования, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, учреждениям социального обслуживания, а также общественным объединениям «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников», «Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам», Белорусскому детскому фонду, Белорусскому детскому хоспису, Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных, унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права (подп.1.2 п.1 ст.140 НК). То есть льготируемая прибыль может составлять не более 10 % прибыли, отраженной по строке 10 налоговой декларации.

Сумму льготируемой прибыли в данном случае следует отразить по строке 12 налоговой декларации (подп.29.8 п.29 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждены новые форма декларации (расчета) по налогу на прибыль и новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42.

 

По истечении календарного года организация должна заполнить и представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль» к налоговой декларации (п.6 названной Инструкции).

Для применения льготы у организации в наличии должны быть подтверждающие документы:

• информационное письмо компетентного органа о том, что школа, которой оказана помощь, - бюджетная организация;

• платежная инструкция на оплату материалов или накладная на ее получение, из которых можно определить их стоимость;

• накладная на передачу материалов школе.

 

Ситуация 3

Организация ведет учет материалов по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

С июля 2014 г. один из видов продукции выпускаться не будет, поэтому принято решение остаток материалов реализовать.

Кроме того, проведена инвентаризация использования материалов, предназначавшихся для выпуска снимаемой с производства продукции, и установлена их недостача в количестве 25,0 м по цене 85 000 руб. за 1 пог.м.

Как отразить в бухгалтерском учете реализацию и недостачу материалов?

 

Ответим на данный вопрос, используя конкретные данные. Условимся, что движение материалов за месяц было следующим.

 

Содержание операции Материалы по учетным ценам, руб. Отклонения на счете 16, руб.
Остаток на начало отчетного месяца
10 500 000
630 000
Поступило за отчетный месяц
80 000 000
2 200 000
Процент отклонений (630 000 + 2 200 000) / (10 500 000 + 80 000 000) х 100 = 3,127 07 %
Передано в основное производство для производства продукции
75 500 000
2 360 938
(75 500 000 х 3,127 07 %)
Реализовано на сторону
12 875 000
402 610
(12 875 000 х 3,127 07 %)
Выявлена недостача материалов
2 125 000
66 452

 

При отражении реализации материалов и их недостачи в бухгалтерском учете следует руководствоваться:

Инструкцией № 102;

Инструкцией № 50.

Доходы от реализации материалов отражаются на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», стоимость реализованных материалов - на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п.13 Инструкции № 102), сумма НДС, исчисленного от данных доходов, - на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» (п.70 Инструкции № 50).

Накопленные на счете 16 отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их стоимости по учетным ценам списываются в дебет счетов, по которым отражено использование соответствующих материалов (часть вторая п.20 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете необходимы следующие записи.

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Приняты на учет в текущем месяце материалы по учетным ценам
10
60
80 000 000
Отражены отклонения от учетных цен
60, 76
и др.
2 200 000
Переданы материалы в основное производство
20
10
75 500 000
Списаны отклонения, приходящиеся на материалы, переданные в основное производство
20
16
2 360 938
Отражена стоимость недостающих материалов
94
10
2 125 000
Списаны отклонения, приходящиеся на недостающие материалы
94
16
66 452
Списана стоимость материалов, реализованных на сторону
90-10
10
12 875 000
Списаны отклонения, приходящиеся на реализованные материалы
90-10
16
402 610
Отражена выручка от реализации материалов на сторону
90-7
16 955 000
Исчислен НДС по реализации материалов
90-8
68-2
2 825 833
Отражен финансовый результат от реализации материалов
90-11
99
851 557
Списана недостача материалов, если виновные не установлены или судом отказано во взыскании с них
90-10
94
2 191 452
Списана недостача, если установлено виновное лицо
73
94
2 191 452
Погашена недостача виновным лицом
50, 51, 70
73
2 191 452

 

Обратите внимание!

Недостача материалов объектом обложения НДС не является.

При учете недостач при налогообложении прибыли следует руководствоваться подп.3.14 п.3 ст.129 и подп.1.9 п.1 ст.131 НК.

 

Ситуация 4

От поставщика получены ткани на сумму 120 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 20 000 тыс.руб. Оплата за ткани поставщику произведена.

При приемке тканей по количеству и качеству установлено, что ткани на сумму 2 000 тыс.руб. по качеству не соответствуют требованиям государственного стандарта на данный вид материала и не пригодны для использования в производстве.

Заменить данную ткань не представляется возможным, и она подлежит возврату поставщику.

Как правильно документально оформить и отразить в налоговом и бухгалтерском учете возврат некачественной ткани?

Приемка материалов по количеству и качеству

При приемке товаров от поставщиков необходимо руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290).

Положением № 1290:

• определяются общий порядок и правила приемки товаров по количеству и качеству, а также условия, необходимые для проведения объективной и достоверной приемки товаров по количеству и качеству, если договором не предусмотрено иное;

• регулируются отношения между продавцом (поставщиком) и покупателем (получателем) при приемке по количеству и качеству товаров, поставляемых по договорам купли-продажи (поставки, контрактации) или мены, заключаемым юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь.

Положение № 1290 может применяться при приемке товаров, поставляемых по внешнеторговому договору, если его условиями не предусмотрено иное.

Сроки приемки товаров установлены пп.15-17 Положения № 1290.

По результатам приемки товаров по качеству должен быть составлен акт. На законодательном уровне обязательной формы акта не установлено, поэтому она может быть разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Такой акт служит первичным учетным документом. Поэтому он должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности».

Кроме того, данные, которые должен содержать акт приемки материалов по качеству, приведены в п.40 Положения № 1290.

 

Справочно

Примерные формы актов см. здесь:

акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству;

акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

 

На основе данного акта, подписанного сторонами договора, покупатель предъявляет претензию поставщику.

Учет списания некачественных материалов при налогообложении прибыли

К расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся суммы недостач, потерь и порчи активов, в т.ч. произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если их виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражаются на дату составления документов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14 п.3 ст.129 НК).

Вместе с тем при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются потери, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от организации причинам (подп.1.9 п.1 ст.131 НК).

Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке продукции и (или) товаров включаются в себестоимость и состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли. Основание тому - ст.130, 131 НК.

Если на законодательном уровне нормы естественной убыли не установлены, то все потери считаются сверхнормативными.

В зависимости от качества ткани определяются ее сортность и соответственно цена. Каких-либо норм потерь по качеству при поставке тканей законодательством не установлено.

Если организация-покупатель не потребует от поставщика замены бракованной ткани, либо возмещения стоимости возвращаемой поставщику некачественной ткани, либо уменьшения ее стоимости соразмерно понижению ее сортности, то сумму потерь от брака у покупателя в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включать нельзя. Сумма потерь в этом случае будет относиться за счет прибыли, остающейся после налогообложения.

Бухгалтерский учет возврата некачественной ткани

При отражении в бухгалтерском учете приемки и возврата некачественной ткани следует руководствоваться:

Инструкцией № 50;

Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

К запасам, в частности, относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, горюче-смазочные материалы, запасные части, тара (п.3 Инструкции № 133).

Порядок бухгалтерского учета материалов установлен главой 3 Инструкции № 133.

Для отражения суммы претензии, предъявляемой поставщику, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по претензиям».

При поступлении и возврате тканей в бухгалтерском учете необходимы следующие записи.

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
Произведена предварительная оплата поставщику
60
51
120 000
Принята на учет поступившая от поставщика ткань
10
60
100 000
Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком
18
60
20 000
Отражена стоимость ткани, не соответствующей по качеству требованиям нормативно-технической документации
76-3
10
2 000
Отражена сумма НДС, приходящегося на стоимость некачественной ткани
76-3
18
400
Удовлетворена претензия поставщиком
51
76-3
2 400

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения. 

 

31.07.2014

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»