Материал помещен в архив

СПИСАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: КОГДА НУЖНО ОФОРМИТЬ АКТ О СПИСАНИИ

Ситуация Организация, имущество которой находится в частной собственности, списывает числящийся на ее балансе объект основных средств (трубопровод). Для списания объекта основных средств необходимо провести работы по его демонтажу; срок выполнения работ - около 6 месяцев. Решение о списании объекта основных средств согласно приказу руководителя организации принято 31.10.2017. Фактически демонтажные работы завершены 30.04.2018. На какую дату организация должна отразить в бухгалтерском учете списание стоимости объекта основных средств со счета 01 «Основные средства»: • на 31.10.2017 (дату принятия решения о списании); • на 30.04.2018 (дату завершения работ по демонтажу объекта основных средств); • на иную дату?

Отражение в бухучете выбытия основных средств

Выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т. п.) оформляется актом о списании имущества (п.28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 (п.30 Инструкции № 26).

Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91.

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Особенности списания имущества госорганизаций

На практике у коммерческих организаций часто возникают вопросы в ситуациях, подобных рассматриваемой, поскольку у госпредприятий списание имущества и определение даты его списания регулируются законодательно.

Так, у организаций, имущество которых находится в государственной собственности, существует своя специфика документального оформления списания имущества, в том числе объектов основных средств, обусловленная требованиями законодательства, предъявляемыми к списанию такого имущества.

В частности, подп.6.10 п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом» (далее - Указ № 294) определено, что порядок списания имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, определяется Советом Министров Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

В настоящее время такой порядок определен Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 № 180 (далее - Положение № 180).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 ноября 2019 г. следует руководствоваться Положением о порядке списания имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 13.11.2019 № 764.

Справочно Положением № 180 определяется порядок списания имущества, находящегося в республиканской собственности (далее - имущество). При этом в Положении № 180 используются следующие определения: • под имуществом, находящимся в республиканской собственности, понимается имущество, за исключением запасов, закрепленное за республиканскими юридическими лицами, в том числе государственными органами, на праве оперативного управления, хозяйственного ведения, а также переданное ими в безвозмездное пользование негосударственным юридическим лицам, республиканским государственно-общественным объединениям; • под списанием имущества, находящегося в республиканской собственности, понимается его выбытие из хозяйственной деятельности республиканского юридического лица, негосударственного юридического лица, республиканского государственно-общественного объединения на основании решения, предусматривающего уничтожение (снос, демонтаж) имущества, принятого в соответствии с Положением № 180 (п.1 Положения № 180).

В соответствии с п.3 Положения № 180 имущество может быть списано в случаях:

1) если оно не соответствует техническим нормативным правовым актам в области технического нормирования и стандартизации;

2) если начисленная амортизация составляет 100 %;

3) утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и др.);

4) если оно не было продано на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной 1 БВ, определенной законодательством, а при возможности использования капитальных строений (зданий, сооружений), незавершенных законсервированных капитальных строений, иного недвижимого имущества, незавершенных незаконсервированных капитальных строений под жилые помещения и (или) для ведения личного подсобного хозяйства - на аукционе с установлением начальной цены продажи, равной 1 БВ, определенной законодательством, с условием их реконструкции под жилые помещения и (или) для ведения личного подсобного хозяйства, так как аукцион в соответствии с законодательством признан нерезультативным либо несостоявшимся или единственный участник отказался от приобретения предмета аукциона по указанной начальной цене, увеличенной на 5 %.

Для подготовки решений о списании имущества, закрепленного на праве оперативного управления или хозяйственного ведения за государственными органами и иными государственными организациями, республиканскими юридическими лицами, решениями государственных органов и иных государственных организаций, республиканских юридических лиц создается постоянно действующая комиссия по списанию имущества (далее - комиссия) (п.5 Положения № 180).

В состав комиссии включаются главный бухгалтер (его заместитель), бухгалтер, работники государственных органов и иных государственных организаций, республиканских юридических лиц, на которых возложена ответственность за сохранность имущества государственных органов и иных государственных организаций, республиканских юридических лиц, руководители (заместители руководителей) структурных подразделений государственных органов и иных государственных организаций, республиканских юридических лиц по решению государственных органов и иных государственных организаций, республиканских юридических лиц.

Одними из функций комиссии являются (п.6 Положения № 180):

• рассмотрение документов, содержащих необходимые для подготовки акта о списании имущества сведения об этом имуществе (первичные учетные документы, техническая документация, а также экспертное заключение соответствующей организации в случае списания недвижимого имущества по основанию, предусмотренному в абзаце 2 п.3 Положения № 180);

• оформление акта о списании имущества.

Акт о списании имущества подписывается председателем и членами комиссии и утверждается решением государственного органа и иной государственной организации, республиканского юридического лица (п.8 Положения № 180).

Справочно Форма акта на списание имущества утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2020 г. действует форма акта о списании имущества, уст. постановлением Минфина от 13.12.2019 № 74.

Работы по уничтожению (сносу, демонтажу) имущества, включая при необходимости проведение технического обследования, разработку проектной документации, осуществляются в срок не позднее 6 месяцев со дня принятия решения о списании имущества или в иные сроки, определенные проектной документацией, но, как правило, не более 12 месяцев со дня принятия решения о списании имущества.

При этом списание остаточной (ликвидационной) стоимости имущества отражается в бухгалтерском учете на основании акта о списании имущества (абзац 2 п.9 Положения № 180). Имущество до завершения работ по его уничтожению (сносу, демонтажу) учитывается на забалансовом счете по остаточной (ликвидационной) стоимости.

На основании вышеизложенного списание первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств со счета 01 у организации, имущество которой находится в государственной собственности, необходимо отражать в бухгалтерском учете на дату составления акта о списании имущества, то есть до завершения работ по демонтажу такого имущества.

Списание имущества у коммерческой организации

Однако для организаций, имущество которых находится в частной собственности, аналогичный порядок не установлен, так как требования Указа № 294 и Положения № 180 на них не распространяются.

В связи с этим организации частной формы собственности необходимо определить, что для нее будет являться датой списания объекта основных средств для целей применения положений пп.28 и 30 Инструкции № 26.

Необходимо обратить внимание, что непосредственно Инструкцией № 26 либо иными нормативными правовыми актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета операций с основными средствами, такая дата прямо не определена.

По мнению автора, в рассматриваемой ситуации датой выбытия для целей бухгалтерского учета следует признавать дату окончательной ликвидации находящегося на балансе организации объекта основных средств, то есть дату завершения работ по его демонтажу. Такой датой будет 30 апреля 2018 г., и именно на эту дату организации необходимо составить акт на списание имущества.

Данный вывод основан на том, что само по себе принятие решения о списании объекта основных средств является лишь управленческим решением, закрепляющим намерение организации ликвидировать объект, и не может рассматриваться в качестве даты совершения хозяйственной операции.

Справочно Хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов (ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Исходя из экономического смысла и содержания процесса ликвидации объекта основных средств признать такой объект ликвидированным следует не в момент начала его демонтажа (в момент начала его ликвидации (списания)), а лишь по окончании данного процесса, то есть после завершения всего комплекса работ по демонтажу.

Когда прекращается начисление амортизации

В соответствии с п.36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6), по объектам основных средств и нематериальных активов, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия, принятия к бухгалтерскому учету в качестве активов, предназначенных для реализации в соответствии с законодательством (включения в выбывающую группу), утверждения акта о списании.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. в п.36 и ниженазванный п.45 Инструкции № 37/18/6 внесены изменения постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70.

Таким образом, в период демонтажа объекта основных средств (трубопровода) и до месяца его списания включительно по нему будут начисляться амортизационные отчисления.

При том обратим внимание, что согласно п.45 Инструкции № 37/18/6 амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности (за исключением находящихся в бюджетных организациях), производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в частях второй и третьей п.45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений:

• в затраты на производство или расходы на реализацию - при нахождении объектов основных средств в эксплуатации, простое продолжительностью до 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта;

• в состав прочих расходов по текущей деятельности - при нахождении объектов основных средств в простое продолжительностью свыше 3 месяцев, в том числе в связи с проведением ремонта, в простое, вызванном полной остановкой производства продукции (работ, услуг) в структурном подразделении организации или организации в целом, а также при нахождении в запасе.

При этом амортизация не начисляется (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6):

1) по основным средствам, находящимся на консервации (порядок консервации основных средств определен постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 № 683 «О порядке консервации основных средств»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2021 г. действует Положение о консервации государственного имущества, утв. постановлением Совмина от 28.07.2021 № 431. Комментарий см. здесь;

2) при проведении модернизации, реконструкции, частичной ликвидации объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой.

Порядок отражения в учете хозопераций по списанию имущества

С учетом вышеизложенных требований законодательства в бухгалтерском учете рассматриваемые хозяйственные операции будут отражены следующим образом.

01.06.2018

Виктор Статкевич, аудитор